2023年稅務(wù)師稅法二預(yù)習(xí)考點：我國稅收抵免制度

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2023-02-20 17:58:19

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2023年稅務(wù)師稅法二預(yù)習(xí)考點：我國稅收抵免制度

【所屬章節(jié)】

第三章國際稅收

【知識點】我國稅收抵免制度

（一）境外所得的范圍

（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外，但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

（二）抵免辦法

（1）境外已納稅額的抵免額度不能超過抵免限額；超過抵免限額的部分，可在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)

（2）境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免

（三）境外應(yīng)納稅所得額的計算

根據(jù)稅法確定的境外所得，在計算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)為將該項境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得；

上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計算適用境外稅額間接抵免的境外所得時，應(yīng)再將該項境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計算，即該境外股息、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和。

對上述稅額還原后的境外稅前所得，應(yīng)再就計算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整扣除后，計算境外應(yīng)納稅所得額。

（四）可予抵免境外所得稅稅額的確認(rèn)

1.不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形

2.可抵免的境外所得稅稅額的基本條件

3.可抵免境外所得稅稅額的換算

（五）境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計算

（六）稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定

1.居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

2.境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。

（七）簡易辦法計算抵免

適用范圍

（1）從境外取得營業(yè)利潤所得

（2）符合境外稅額間接抵免條件的股息所得

抵免限額

（1）雖有所得來源國（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額：可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額（所得來源國的實際有效稅率低于我國規(guī)定稅率50%以上的除外）

（2）凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于25%：以按規(guī)定計算的境外應(yīng)納稅所得額和稅率25%計算的抵免限額

（八）境外所得稅抵免時應(yīng)納所得稅額的計算

企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額。

注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

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