2023年稅務(wù)師稅法二預(yù)習(xí)考點(diǎn)：我國(guó)稅收抵免制度

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2023-02-20 17:58:19

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2023年稅務(wù)師稅法二預(yù)習(xí)考點(diǎn)：我國(guó)稅收抵免制度

【所屬章節(jié)】

第三章國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】我國(guó)稅收抵免制度

（一）境外所得的范圍

（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）可以就其取得的發(fā)生在境外，但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

（二）抵免辦法

（1）境外已納稅額的抵免額度不能超過(guò)抵免限額；超過(guò)抵免限額的部分，可在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)

（2）境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免

（三）境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

根據(jù)稅法確定的境外所得，在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計(jì)算后的境外稅前所得；

上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計(jì)算適用境外稅額間接抵免的境外所得時(shí)，應(yīng)再將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計(jì)算，即該境外股息、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和。

對(duì)上述稅額還原后的境外稅前所得，應(yīng)再就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額。

（四）可予抵免境外所得稅稅額的確認(rèn)

1.不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形

2.可抵免的境外所得稅稅額的基本條件

3.可抵免境外所得稅稅額的換算

（五）境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

（六）稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定

1.居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

2.境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。

（七）簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免

適用范圍

（1）從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得

（2）符合境外稅額間接抵免條件的股息所得

抵免限額

（1）雖有所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額：可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額（所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)規(guī)定稅率50%以上的除外）

（2）凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于25%：以按規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和稅率25%計(jì)算的抵免限額

（八）境外所得稅抵免時(shí)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額。

注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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