每一次努力都是優(yōu)秀的親近，每一滴汗水都是機遇的滋潤。2023年稅務師考試備考正在進行中，下面是東奧會計在線為同學們整理的稅法二科目考試的基礎知識點，同學們快來打卡學習吧！

推薦：▏稅法二高頻考點匯總 ▏2023年圖書 ▏2023年好課 ▏

【內(nèi)容導航】

特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理

特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理

（一）調(diào)查程序

1.稅務機關實施特別納稅調(diào)查，應當重點關注具有以下風險特征的企業(yè)：

（1）關聯(lián)交易金額較大或者類型較多；

（2）存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利；

（3）低于同行業(yè)利潤水平；

（4）利潤水平與其所承擔的功能風險不相匹配，或者分享的收益與分攤的成本不相配比；

（5）與低稅國家（地區(qū)）關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易；

（6）未按照規(guī)定進行關聯(lián)申報或者準備同期資料；

（7）從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準；

（8）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配；

（9）實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。

2.稅務機關實施特別納稅調(diào)查時，應當按照法定權限和程序進行，可以采用實地調(diào)查、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料、調(diào)取賬簿、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國際稅收信息交換、異地協(xié)查等方式，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。收集證據(jù)材料過程中，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制，錄音、錄像、照相前應當告知被取證方。記錄內(nèi)容應當由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被取證方核實簽章確認。被取證方拒絕簽章的，稅務機關調(diào)查人員（兩名以上）應當注明。

（二）轉(zhuǎn)讓定價方法

1.可比非受控價格法

（1）可比非受控價格法以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格。

（2）可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯(lián)交易?？杀确鞘芸貎r格法的可比性分析，應當按照不同交易類型，特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易中交易資產(chǎn)或者勞務的特性、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營策略上的差異。

2.再銷售價格法

（1）再銷售價格法以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式為：

（2）再銷售價格法一般適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結(jié)構或者更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或者單純購銷業(yè)務。

3.成本加成法

（1）成本加成法以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式為：

（2）成本加成法一般適用于有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務交易等關聯(lián)交易。

4.交易凈利潤法

（1）交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤指標確定關聯(lián)交易的利潤。利潤指標包括息稅前利潤率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。具體計算公式為：

（2）利潤指標的選取應當反映交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)。利潤指標的計算以企業(yè)會計處理為基礎，必要時可以對指標口徑進行合理調(diào)整。

（3）交易凈利潤法一般適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權受讓以及勞務交易等關聯(lián)交易。

5.利潤分割法

（1）利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤（實際或者預計）的貢獻計算各自應當分配的利潤額。利潤分割法主要包括一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

（2）利潤分割法一般適用于企業(yè)及其關聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨特貢獻，業(yè)務高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的關聯(lián)交易。利潤分割法的適用應當體現(xiàn)利潤應在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的基本原則。

6.其他方法

其他符合獨立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。

（三）來料加工業(yè)務調(diào)整

稅務機關分析評估被調(diào)查企業(yè)為其關聯(lián)方提供的來料加工業(yè)務，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務模式，且業(yè)務模式的差異會對利潤水平產(chǎn)生影響的情況下，應當對業(yè)務模式的差異進行調(diào)整，還原其不作價的來料和設備價值。企業(yè)提供真實完整的來料加工產(chǎn)品整體價值鏈相關資料，能夠反映各關聯(lián)方總體利潤水平的，稅務機關可以就被調(diào)查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的資金占用差異進行可比性調(diào)整，利潤水平調(diào)整幅度超過10%的，應當重新選擇可比企業(yè)。

除上述規(guī)定外，對因營運資本占用不同產(chǎn)生的利潤差異不作調(diào)整。

（四）受讓無形資產(chǎn)使用權調(diào)整

判定企業(yè)及其關聯(lián)方對無形資產(chǎn)價值的貢獻程度及相應的收益分配時，應當全面分析企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球營運流程，充分考慮各方在無形資產(chǎn)開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣中的價值貢獻，無形資產(chǎn)價值的實現(xiàn)方式，無形資產(chǎn)與集團內(nèi)其他業(yè)務的功能、風險和資產(chǎn)的相互作用。

企業(yè)僅擁有無形資產(chǎn)所有權而未對無形資產(chǎn)價值做出貢獻的，不應當參與無形資產(chǎn)收益分配。無形資產(chǎn)形成和使用過程中，僅提供資金而未實際執(zhí)行相關功能和承擔相應風險的，應當僅獲得合理的資金成本回報。

（五）非受益性勞務價款調(diào)整

1.企業(yè)向其關聯(lián)方支付非受益性勞務的價款，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。

2.非受益性勞務主要包括以下情形：

（1）勞務接受方從其關聯(lián)方接受的，已經(jīng)購買或者自行實施的勞務活動；

（2）勞務接受方從其關聯(lián)方接受的，為保障勞務接受方的直接或者間接投資方的投資利益而實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務活動；

（3）勞務接受方從其關聯(lián)方接受的，并非針對其具體實施的，只是因附屬于企業(yè)集團而獲得額外收益的勞務活動；

（4）勞務接受方從其關聯(lián)方接受的，已經(jīng)在其他關聯(lián)交易中給予補償?shù)膭趧栈顒樱?/p>

（5）與勞務接受方執(zhí)行的功能和承擔的風險無關，或者不符合勞務接受方經(jīng)營需要的關聯(lián)勞務活動；

（6）其他不能為勞務接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟利益，或者非關聯(lián)方不愿意購買或者不愿意自行實施的關聯(lián)勞務活動。

3.企業(yè)接受或者提供的受益性勞務應當充分考慮勞務的具體內(nèi)容和特性，勞務提供方的功能、風險、成本和費用，勞務接受方的受益情況、市場環(huán)境，交易雙方的財務狀況，以及可比交易的定價情況等因素，按照規(guī)定選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

（六）特別納稅調(diào)整程序?qū)嵤?/strong>

1.企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔風險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關聯(lián)方支付費用，不符合獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。

2.實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

3.經(jīng)調(diào)查，稅務機關未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問題的，應當作出特別納稅調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。

4.稅務機關對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關聯(lián)方支付利息、租金、特許權使用費的，除另有規(guī)定外，不調(diào)整已扣繳的稅款。

5.企業(yè)自行調(diào)整補稅且主動提供同期資料等有關資料，或者按照有關規(guī)定不需要準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調(diào)整補稅按照基準利率加收利息。

稅務機關依照規(guī)定對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，企業(yè)在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達前繳納或者送達后補繳稅款的，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，并按照一年365天折算日利息率。

（七）特別納稅調(diào)整協(xié)商

1.根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關規(guī)定，國家稅務總局可以依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局請求啟動相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局開展協(xié)商談判，避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項引起的國際重復征稅。相互協(xié)商內(nèi)容包括：

（1）雙邊或者多邊預約定價安排的談簽；

（2）稅收協(xié)定締約一方實施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應調(diào)整的協(xié)商談判。

2.有下列情形之一的，國家稅務總局可以拒絕企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局啟動相互協(xié)商程序的請求：

（1）企業(yè)或者其關聯(lián)方不屬于稅收協(xié)定任一締約方的稅收居民；

（2）申請或者請求不屬于特別納稅調(diào)整事項；

（3）申請或者請求明顯缺乏事實或者法律依據(jù)；

（4）申請不符合稅收協(xié)定有關規(guī)定；

（5）特別納稅調(diào)整案件尚未結(jié)案或者雖然已經(jīng)結(jié)案但是企業(yè)尚未繳納應納稅款。

3.有下列情形之一的，國家稅務總局可以暫停相互協(xié)商程序：

（1）企業(yè)申請暫停相互協(xié)商程序；

（2）稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局請求暫停相互協(xié)商程序；

（3）申請必須以另一被調(diào)查企業(yè)的調(diào)查調(diào)整結(jié)果為依據(jù)，而另一被調(diào)查企業(yè)尚未結(jié)束調(diào)查調(diào)整程序；

（4）其他導致相互協(xié)商程序暫停的情形。

4.有下列情形之一的，國家稅務總局可以終止相互協(xié)商程序：

（1）企業(yè)或者其關聯(lián)方不提供與案件有關的必要資料，或者提供虛假、不完整資料，或者存在其他不配合的情形；

（2）企業(yè)申請撤回或者終止相互協(xié)商程序；

（3）稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局撤回或者終止相互協(xié)商程序；

（4）其他導致相互協(xié)商程序終止的情形。

5.國家稅務總局決定暫?；蛘呓K止相互協(xié)商程序的，應當書面通知省稅務機關。負責特別納稅調(diào)整事項的主管稅務機關應當在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達暫?；蛘呓K止相互協(xié)商程序的《稅務事項通知書》。

6.應納稅收入或者所得額以外幣計算的，應當按照相互協(xié)商協(xié)議送達企業(yè)之日上月最后一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算應補繳或者應退還的稅款。補繳稅款應當加收利息的，按照規(guī)定的人民幣貸款基準利率執(zhí)行。

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）