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應納稅額的計算

一、居民企業(yè)應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中：

1.直接法：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

2.間接法：

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

二、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算

（一）居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅范圍：（多選題）

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定期限申報，稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

6.申報計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

（無賬或相當于無賬+意圖少納稅）

（二）特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述辦法，包括：

1.享受優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受前述免稅收入的企業(yè)、符合條件的小型微利企業(yè)）；

2.匯總納稅企業(yè)；

3.上市公司；

4.金融企業(yè)：銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、擔保公司、財務公司、典當公司等；

5.專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)；

6.中介機構(gòu)：會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價等；

7.國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。

（三）核定應稅所得率征收計算（掌握）

1.具有下列情形之一的，核定其應稅所得率

（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。

2.稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅

（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

（2）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；

（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；

（4）按照其他合理方法核定。

3.計稅公式

（1）按應稅收入（而非收入總額）核定

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

（2）按成本費用支出額核定

應納稅所得額=成本（費用）支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率

（四）跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收規(guī)定

1.綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)，符合條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法。

2.綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應準確核算收入總額，并采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。

3.綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

（五）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關所得稅問題

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓個人出資而代持有的限售股的規(guī)定

因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時，按以下規(guī)定處理：

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。

限售股轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費

①不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

②將完成納稅義務后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

2.企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方）的處理規(guī)定

（1）企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。

（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第（1）項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎班授課講義

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