加計扣除的優(yōu)惠_25年稅法二預習考點
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加計扣除的優(yōu)惠
（一）研究開發(fā)費用
1.加計扣除政策（調整）
企業(yè)類型 | 政策執(zhí)行時間 | 加計扣除政策 |
除不適用稅前加計扣除政策行業(yè)外的一般企業(yè) | 自2023年1月1日起 | ①未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除 ②形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷 |
集成電路企業(yè) 工業(yè)母機企業(yè) | 自2023年1月1日 至2027年12月31日 | ①未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前加計扣除 ②形成無形資產的，按照無形資產成本的220%在稅前攤銷 |
2.研究開發(fā)費的構成
項目 | 具體要求 |
（1）人員人工費用 | 包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用 |
（2）直接投入費用 | ①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 ②用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費 ③用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費 |
（3）折舊費用 | 包括用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費 |
（4）無形資產攤銷 | 包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用 |
（5）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費 | 指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用 |
（6）其他相關費用 | 包括與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 【提示】“其他相關費用”總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10% |
自2021年開始，企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。企業(yè)按照以下公式計算：
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和÷（1-10%）×10%
當其他相關費用實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。
3.研究開發(fā)費用限制性要求
（1）不適用稅前加計扣除政策的活動：
①企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；④對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；⑤市場調查研究、效率調查或管理研究；⑥作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；⑦社會科學、藝術或人文學方面的研究。
（2）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：
①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產業(yè)；⑤租賃和商務服務業(yè)；⑥娛樂業(yè)。
4.對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
5.委托研發(fā)費的加計扣除
類型 | 加計扣除政策 |
委托境內研發(fā) | 企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除 【提示】委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況 |
委托境外研發(fā) | 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除 【提示】委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動 |
（二）企業(yè)安置殘疾人員支付的工資
企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
（三）支持我國基礎研究的加計扣除
對企業(yè)出資給非營利性科學技術研究開發(fā)機構、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。
所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅
注：以上內容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎班授課講義
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