學(xué)習(xí)如同登山，每一步的攀登都讓你看到更廣闊的風(fēng)景?。希望同學(xué)們可以堅(jiān)持學(xué)習(xí)，下文為東奧會(huì)計(jì)在線整理的稅務(wù)師《稅法二》科目預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，一起來(lái)看！

■ 推薦：《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總>>

國(guó)際避稅與反避稅

一、國(guó)際避稅方法

1.選擇有利的企業(yè)組織形式

納稅人對(duì)外投資時(shí)，可以根據(jù)合伙企業(yè)與公司、子公司與分公司在不同國(guó)家之間的稅制差異，選擇最有利的組織形式以實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。

2.個(gè)人住所和公司居所轉(zhuǎn)移

（1）跨國(guó)自然人可以通過(guò)遷移住所避免成為某一國(guó)的居民，從而躲避或減輕納稅義務(wù)。居住在高稅區(qū)的人，可以設(shè)法移居到低稅區(qū)，使其在住所上成為事實(shí)上的低稅區(qū)居民，從而使其全球范圍的所得承擔(dān)低稅區(qū)的納稅義務(wù)，得以減輕所得稅、遺產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)。

（2）跨國(guó)法人可以將其總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)移居到低稅區(qū)，避免成為高稅國(guó)的居民納稅人，得以降低整個(gè)公司的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)也可通過(guò)跨國(guó)并購(gòu)，將自己變成低稅區(qū)企業(yè)的組成部分，實(shí)現(xiàn)稅收從高稅區(qū)向低稅區(qū)的倒置。

3.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的重要工具?？鐕?guó)公司集團(tuán)從整體利益出發(fā)，利用各關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅稅率和所得稅的差異，通盤考慮所有成員企業(yè)的收入和費(fèi)用，通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格處理關(guān)聯(lián)交易，將費(fèi)用和成本從低稅區(qū)轉(zhuǎn)移至高稅區(qū)，將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)，以減輕整個(gè)集團(tuán)在全球負(fù)擔(dān)的關(guān)稅和所得稅。

4.利用稅收協(xié)定

一個(gè)第三國(guó)居民（締約國(guó)的非居民）可以通過(guò)改變其居民身份，得以享受其他兩個(gè)國(guó)家簽署的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇。締約國(guó)的非居民利用稅收協(xié)定的主要目的是規(guī)避來(lái)源國(guó)征收的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得稅以及股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅。

5.利用資本弱化

由于債務(wù)人支付給債權(quán)人利息可以稅前扣除，選擇債務(wù)融資方式比權(quán)益性融資方式具有稅收優(yōu)勢(shì)；許多國(guó)家對(duì)非居民納稅人獲得利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，采用債權(quán)投資比股權(quán)投資的稅負(fù)低。

6.利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，可以通過(guò)在避稅港設(shè)立個(gè)人持股信托公司、受控信托公司和訂立信托合同的方式實(shí)現(xiàn)。個(gè)人持股信托公司，是指消極投資收入占總收入60%以上，股份的50%以上被5個(gè)或5個(gè)以下的個(gè)人所持有的公司。受控信托公司主要為掩蓋股東納稅人在避稅地設(shè)立的受控持股公司的股權(quán)。

7.利用避稅港中介公司

通過(guò)總公司或母公司將銷售或提供給其他國(guó)家和地區(qū)的商品、服務(wù)、技術(shù)，虛構(gòu)為設(shè)在避稅港受控中介公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將所得的部分所得滯留在避稅港，或者通過(guò)貸款和投資方式再重新回流，以規(guī)避原應(yīng)承擔(dān)的高稅率國(guó)家的稅負(fù)。

8.利用錯(cuò)配安排

納稅人在跨國(guó)交易中，利用兩個(gè)國(guó)家對(duì)同一實(shí)體、同一筆收入或同一支出的稅務(wù)處理規(guī)則的不同，同時(shí)規(guī)避或減輕跨國(guó)交易在兩個(gè)國(guó)家的稅負(fù)。

二、一般反避稅管理

1.適用情形

對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。

2.不適用情形

（1）與跨境交易或者支付無(wú)關(guān)的安排；

（2）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為。

3.避稅安排特征

（1）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；

（2）以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

4.調(diào)整方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。

5.調(diào)查

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。

（2）被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于避稅安排的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書(shū)》之日起60日內(nèi)提供相關(guān)資料。

（3）企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定進(jìn)行核定。

6.爭(zhēng)議處理

（1）被調(diào)查企業(yè)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)法律救濟(jì)。

（2）被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整，導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。

所屬章節(jié)：第三章 國(guó)際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）