2015《稅收相關(guān)法律》預(yù)習知識點：客觀方面

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學習2015《稅收相關(guān)法律》預(yù)習知識點：客觀方面。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.客觀方面

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅收相關(guān)法律》第3篇第三章涉稅犯罪第二節(jié)危害稅收征管罪的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點】：客觀方面

　　(一)逃稅罪(掌握)

　　1.基本規(guī)定：逃避繳納稅款，且達到法定條件

　　(1)手段

　　①“納稅人”采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款;

　�、凇翱劾U義務(wù)人”采取欺騙、隱瞞的手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款。

　　【納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申請】①設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證;②對賬簿、記賬憑證進行涂改;③未經(jīng)稅務(wù)主管機關(guān)批準而擅自將正在使用中或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理;④在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。

　　【不申報】①已經(jīng)領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的法人實體不到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅登記;②已經(jīng)辦理納稅登記的法人實體有經(jīng)營活動，不向稅務(wù)機關(guān)申報或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報的行為。

　　(2)起刑標準

　�、偌{稅人：數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上;

　�、诳劾U義務(wù)人：5萬元以上。

　　(3)是否入罪(達到起刑標準前提下)

　�、偌{稅人+初犯：“補稅免罪”

　　“納稅人”采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者是不接受行政處罰的。

　　【解釋】納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究。

　�、诩{稅人+非初犯：入罪

　　“納稅人”5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的。

　�、劭劾U義務(wù)人：直接入罪

　　“扣繳義務(wù)人”采取欺騙、隱瞞的手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬元以上的。

　　2.不適用“初犯補稅免罪”制度的對象：

　　(1)扣繳義務(wù)人，如果扣繳義務(wù)人涉嫌逃稅犯罪行為，應(yīng)直接移交公安機關(guān)立案;

　　(2)5年內(nèi)“因逃稅”受過刑事處罰的人或者被稅務(wù)機關(guān)給予2次以上行政處罰的人。

　　(二)抗稅罪(了解)

　　1.基本規(guī)定：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款：

　　(1)造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的;

　　(2)以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的;

　　(3)聚眾抗拒繳納稅款的;

　　(4)以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

　　2.實施抗稅行為致人重傷死亡的，按故意傷害罪、故意殺人罪定罪處罰。

　　【解釋】實施抗稅行為致人輕傷的，按抗稅罪加重處。

　　3.納稅人或者扣繳義務(wù)人以外的其他人單獨實施以暴力威脅方法阻礙稅務(wù)人員依法執(zhí)行公務(wù)的行為，應(yīng)當按妨礙公務(wù)罪定罪處罰。

　　(三)逃避追繳欠稅罪(掌握)

　　“在欠繳應(yīng)納稅款的情況下”，納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款(而非納稅人轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的數(shù)額或者納稅人所欠稅的稅款數(shù)額)，數(shù)額在1萬元以上的。

　　【解釋】注意與“逃稅罪”相區(qū)別，區(qū)分關(guān)鍵在于“是否欠稅在先”。

　　(四)騙取出口退稅罪(熟悉)

　　1.利用國家出口退稅制度，以“虛報出口或者其他欺騙手段”，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在5萬元以上的。

　　【虛報出口】指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為：

　　(1)偽造或者簽訂虛假的買賣合同;

　　(2)以偽造、變造或者其他欺騙手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證;

　　(3)虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票(這一手段、方法可能致使行為人同時觸犯“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”等其他罪);

　　(4)其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實的行為。

　　【其他欺騙手段】

　　(1)騙取出口貨物退稅資格的;

　　(2)將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的;

　　(3)雖有貨物出口，但虛構(gòu)該貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的;

　　(4)以其他手段騙取國家出口退稅款的。

　　2.納稅人繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳稅款的，按“逃稅罪”處罰;騙取稅款超過所繳納的稅款部分，對超過的部分以“騙取出口退稅罪”論處。(按數(shù)罪并罰)

　　(五)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(掌握)

　　虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的。

　　1.“虛開”，包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種情況。在具體行為方式上，表現(xiàn)為：

　　(1)根本不存在商品交易，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和稅額開具發(fā)票;

　　(2)雖然存在真實的商品，但故意改變貨名、虛增數(shù)量、價款和銷項稅額開具發(fā)票。

　　2.實施騙取出口退稅罪犯罪，同時構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪的，屬于“牽連犯”，從一重罪處斷(絕大多數(shù)情況下按虛開增值稅專用發(fā)票罪處)。

　　3.盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按“盜竊罪”定罪處罰。(2012年新增)

　　4.使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按“詐騙罪”定罪處罰。(2012年新增)

　　(六)偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪(掌握)

　　行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，偽造增值稅專用發(fā)票，或者明知自己所持有的是偽造的增值稅專用發(fā)票，而仍然出售，數(shù)量在25份以上或者票面額累計在10萬元以上。

　　【解釋】增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制，其他單位或者個人私自印制的，即構(gòu)成偽造。

　　(七)非法出售增值稅專用發(fā)票罪(了解)

　　1.行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，無權(quán)出售增值稅專用發(fā)票而非法出售，數(shù)量在25份以上或者票面額累計在10萬元以上。

　　2.有權(quán)出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)人員，違法出售增值稅專用發(fā)票，數(shù)量在25份以上或者票面額累計在10萬元以上。

　　【真票VS假票、空白票VS填好的票】(1)出售假增值稅專用發(fā)票按“出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪”定罪處罰。(2)非法出售真增值稅專用發(fā)票：①空白的：按“非法出售增值稅專用發(fā)票罪”定罪處罰;②填好的：按“虛開增值稅專用發(fā)票罪”定罪處罰。

　　(八)非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪(熟悉)

　　1.行為人違反增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，從合法或者非法擁有“真”增值稅專用發(fā)票的單位或者個人手中購買增值稅專用發(fā)票，數(shù)量在25份以上或者票面額累計在10萬元以上的行為。

　　2.行為人違反增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，購買明知是“偽造”的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量在25份以上或者票面額累計在10萬元以上的行為。

　　3.對非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票虛開或者出售的，應(yīng)分別按“虛開增值稅專用發(fā)票罪”、“出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪”和“非法出售增值稅專用發(fā)票罪”定罪處罰。

　　(九)非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(熟悉)

　　行為人偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的除增值稅專用發(fā)票外的其他發(fā)票(如海關(guān)代征的增值稅專用繳款書、運輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票)50份以上或者票面額累計在20萬元以上。

　　(十)非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪(了解)

　　行為人為達到營利目的，非法制造或者出售非法制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上。

　　(十一)非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(了解)

　　行為人為達到營利目的，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上。

　　(十二)非法出售發(fā)票罪(了解)

　　行為人為達到營利目的，非法出售普通發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上。

　　(十三)虛開發(fā)票罪(2012年新增)

　　虛開除增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重。

　　(十四)持有偽造的發(fā)票罪(2012年新增)

　　行為人為了達到營利目的，“明知”是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大。

罪 名	起刑數(shù)額、比例
抗稅罪	無
（1）虛開發(fā)票罪 （2）持有偽造的發(fā)票罪	教材未明確
（1）逃稅罪 （2）騙取出口退稅罪	“5萬元”、“10%”
逃避追繳欠稅罪	“1萬元”
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款專用發(fā)票	“1萬元”、“5000元”
其他與增值稅發(fā)票有關(guān)的罪名	“25份”、“10萬元”
其他與運輸發(fā)票等具有抵扣功能的發(fā)票有關(guān)的罪名	“50份”、“20萬元”
其他與普通發(fā)票有關(guān)的罪名	“100份”、“40萬元”

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