2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)：增值稅的征稅范圍審核

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)：增值稅的征稅范圍審核。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)基本規(guī)定

　　(二)特殊規(guī)定

　　本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：增值稅的征稅范圍審核

　　(一)基本規(guī)定(重要)

　　增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

　　營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

　　1.貨物：是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體、水在內(nèi)。

　　如何理解有形動(dòng)產(chǎn)?按字面理解即可：有形狀、能移動(dòng)。

　　生活中由“小”想到“大”，由“動(dòng)物”想到“植物”。

　　“有形”針對“無形”，所以無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。

　　“動(dòng)產(chǎn)”針對“不動(dòng)產(chǎn)”，所以不動(dòng)產(chǎn)的銷售征收營業(yè)稅。

　　提示：進(jìn)口貨物，向海關(guān)繳納增值稅。

　　2.加工：是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

　　3.修理修配：是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　加工、修理修配以外的勞務(wù)(服務(wù))征收營業(yè)稅。

　　單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　(二)特殊規(guī)定

　　1.視同銷售行為的審核(非常重要)

　　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　�、阡N售代銷貨物;

　�、墼O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　�、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　2.混合銷售行為的審核(教材雖然涉及的不多，但仍然非常重要)

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物(增值稅行為)又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(營業(yè)稅勞務(wù))，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

　　3.兼營行為的審核

　　混合銷售行為相區(qū)別，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且從事的非增值稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

　　納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。