2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、審核、賬務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　(三)應(yīng)納稅額申報(bào)、審核

　　(四)出口退稅的計(jì)算、代理及審核

---

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(含期初留抵稅額)

　　(一)銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額(不含稅)×增值稅稅率

　　▲銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　銷售額(不含稅)=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)

　　如何判斷銷售額是否含稅：

　　(1)普通發(fā)票含稅;

　　(2)商業(yè)零售額一般含稅;

　　(3)價(jià)外費(fèi)用不特別指明，含稅;

　　(4)逾期包裝物押金，含稅;

　　▲價(jià)外費(fèi)用的審核：包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　(5)混合銷售行為中涉及到的營業(yè)稅勞務(wù)，不特別指明，含稅;

　　(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的企業(yè)隱瞞的收入，含稅。

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的;

　　2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　▲稅率的審核：17%、13%，納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù);未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　▲特殊銷售方式的審核

　　1.注意各種折扣銷售

　　*折扣銷售(即商業(yè)折扣)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。

　　在同一張發(fā)票上注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣，折扣額不得從銷售額中減除。

　　納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭�、折讓行為，銷貨方可以按現(xiàn)行規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　*實(shí)物折扣：納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購進(jìn)的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”計(jì)算征收增值稅。

　　*現(xiàn)金折扣：是為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待(如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%;15天內(nèi)付款貨款折扣1%，30天內(nèi)付款全額付款)。實(shí)際上是理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，與銷售額無關(guān)。

　　2.以舊換新方式銷售：按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。(金銀首飾除外)

　　3.以物易物的審核：應(yīng)以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并在符合條件的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4.以物償債的審核

　　5.包裝物押金的審核(一般情況下的處理)

　　稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計(jì)算征收增值稅。

　　逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年(12個(gè)月)為限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。

　　6.銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審核

　　(1)銷售使用過的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn).

　　(2)銷售使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn).

　　7.銷售舊貨、廢舊物資、邊角碎料的審核。

　　8.視同銷售行為銷售額的審核

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　9.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的審核

　　(1)一般規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(2)具體規(guī)定：

　　①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　�、诓扇⊥惺粘懈逗臀�托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　�、鄄扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　�、菸�托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　�、呒{稅人發(fā)生(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(三)應(yīng)納稅額申報(bào)、審核

　　1.月份終了，對于當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　對于當(dāng)月多繳的增值稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　2.因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。月末無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(四)出口退稅的計(jì)算、代理及審核

　　1.外貿(mào)企業(yè)出口退稅

　　2.生產(chǎn)企業(yè)出口“免、抵、退”稅過程的核算及賬務(wù)處理

　　(這里生產(chǎn)企業(yè)分為一般情況與特殊情況，只是幫助學(xué)員理解、記憶，特殊情況會涉及國內(nèi)購進(jìn)免稅料件的情況，此處僅以是否涉及進(jìn)料加工進(jìn)口免稅料件業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分來處理)

　　▲一般情況，不涉及進(jìn)料加工進(jìn)口免稅料件業(yè)務(wù)，考試重點(diǎn)

　　提示：在實(shí)際工作中，很難算清不予退稅的金額，所以統(tǒng)一按公式計(jì)算。

　　★當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額(不予退稅額)=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)