2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法及處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法及處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　2.關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題

　　3.營業(yè)稅稅率：3%、5%、5%～20%的幅度比例稅率(娛樂業(yè))。

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核第二節(jié)消費稅納稅申報與納稅審核的內(nèi)容。

　　【知識點】：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法及處理

　　1.應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　如何理解營業(yè)額?

　　營業(yè)額=全部價款+價外費用-稅法允許減除的項目金額

　　提示：稅法未規(guī)定減除的，一律計入營業(yè)額中計征營業(yè)稅。

　　(1)交通運輸業(yè)：

　　納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;運輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。

　　(2)建筑安裝業(yè)

　　建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　　提示：

　�、偌{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　注意稅收籌劃的運用：

　　a.建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))，無論誰提供材料、物資，營業(yè)額均包括所耗用的材料、物資。

　　b.裝飾勞務(wù)，如果甲方提供材料，營業(yè)額中不應(yīng)包括材料價款。

　　c.設(shè)備安裝工程，如果由甲方提供設(shè)備，乙方負責(zé)安裝施工，乙方的營業(yè)額中不含甲方提供的設(shè)備價款。

　　d.提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

　　②另外，還要注意以下事項：

　　a.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　b.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。

　　(3)郵電通信業(yè)

　　郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　(4)金融保險業(yè)

　　一般貸款業(yè)務(wù)：利息全額為營業(yè)額，包括各種加息、罰息。

　　融資租賃業(yè)以納稅人向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額,以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，營業(yè)額=賣出價-買入價。

　�、俳鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。

　�、谫u出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。

　�、圪I入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金。金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動平均法核算，選定后一年內(nèi)不得變更。

　�、芡�一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　提示：金融商品的買賣，新營業(yè)稅暫行條例不局限于金融企業(yè)了，納稅人的范圍擴大了。金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))，營業(yè)額為收取的全部手續(xù)費收入。

　　保險業(yè)

　　初保業(yè)務(wù)，營業(yè)額為向被保險人收取的全部保險費。

　　儲金業(yè)務(wù)，營業(yè)額=(月初儲金+月末儲金)×50%×月利率

　　(5)服務(wù)業(yè)

　　服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用。

　　(6)文化體育業(yè)

　　根據(jù)國稅發(fā)【2001】22號，各地電視轉(zhuǎn)播臺(或其他單位)向當(dāng)?shù)赜脩粲袃斵D(zhuǎn)播由中央電視臺或其他電視臺播放的電視節(jié)目，應(yīng)由直接向用戶收取收視費的電視轉(zhuǎn)播臺(或其他單位)按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。播映電視節(jié)目的中央電視臺或其他電視臺從各地電視轉(zhuǎn)播臺(或其他單位)分得的收視費收入，不再繳納營業(yè)稅。

　　(7)娛樂業(yè)

　　娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

　　(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。

　　單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　(9)銷售不動產(chǎn)

　　納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用(含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益)。

　　單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　2.關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題

　　(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

　　(2)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;

　　(3)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

　　3.營業(yè)稅稅率：3%、5%、5%～20%的幅度比例稅率(娛樂業(yè))。