2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：增值稅的銷項稅額計算、審核、賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：增值稅的銷項稅額計算、審核、賬務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)增值稅的銷項稅額計算、審核、賬務(wù)處理

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納第一節(jié)增值稅納稅申報與納稅審核代理實務(wù)的內(nèi)容。

　　【知識點】：增值稅的銷項稅額計算、審核、賬務(wù)處理

　　銷項稅額=銷售額(不含稅)×增值稅稅率

　　▲銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　銷售額(不含稅)=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)

　　如何判斷銷售額是否含稅：

　　(1)普通發(fā)票含稅;

　　(2)商業(yè)零售額一般含稅;

　　(3)價外費用不特別指明，含稅;

　　(4)逾期包裝物押金，含稅;

　　(5)混合銷售行為中涉及到的營業(yè)稅勞務(wù)，不特別指明，含稅;

　　(6)稅務(wù)機關(guān)查出的企業(yè)隱瞞的收入，含稅。

　　▲價外費用的審核：包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　提示：價外費用與銷售相關(guān)，是由于銷售所產(chǎn)生的正常價款之外的費用，注意“各種性質(zhì)”。如果與銷售無關(guān)，則不屬于價外費用，也就不應(yīng)該繳納增值稅。

　　▲特殊銷售方式的審核

　　1.注意各種折扣銷售

　　*折扣銷售(即商業(yè)折扣)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。

　　在同一張發(fā)票上注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣，折扣額不得從銷售額中減除。

　　提一個問題：某公司為增值稅一般納稅人，為鼓勵客戶多購買產(chǎn)品，對客戶購買產(chǎn)品達到合同約定的數(shù)量時，一次性給予一定比例的折扣。折扣如何處理?

　　*實物折扣：納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購進的貨物用于實物折扣的，該實物應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”計算征收增值稅。

　　*現(xiàn)金折扣：是為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待(如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%;15天內(nèi)付款貨款折扣1%，30天內(nèi)付款全額付款)。實際上是理財費用，現(xiàn)金折扣應(yīng)計入“財務(wù)費用”，與銷售額無關(guān)。

　　2.以舊換新方式銷售：按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。(金銀首飾除外)

　　3.還本銷售方式的審核：不得從銷售額中減除還本支出。

　　4.以物易物的審核：應(yīng)以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并在符合條件的情況下計算進項稅額。

　　5.以物償債的審核

　　6.包裝物押金的審核(一般情況下的處理)

　　稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物押金，單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計算征收增值稅。

　　逾期是指按合同約定實際逾期或以1年(12個月)為限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。

　　7.銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審核

　　8.銷售舊貨、廢舊物資、邊角碎料的審核。

　　9.視同銷售行為銷售額的審核

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定(必須記住)。組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　提示：如果該貨物還屬于消費稅征收范圍的，則組成計稅價格還應(yīng)考慮消費稅因素。