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增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

分享: 2014-2-14 10:47:39東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn):增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn):增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理


  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納第一節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容。

  【知識(shí)點(diǎn)】:增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

  銷項(xiàng)稅額=銷售額(不含稅)×增值稅稅率

  ▲銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

  銷售額(不含稅)=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)

  如何判斷銷售額是否含稅:

  (1)普通發(fā)票含稅;

  (2)商業(yè)零售額一般含稅;

  (3)價(jià)外費(fèi)用不特別指明,含稅;

  (4)逾期包裝物押金,含稅;

  (5)混合銷售行為中涉及到的營業(yè)稅勞務(wù),不特別指明,含稅;

  (6)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的企業(yè)隱瞞的收入,含稅。

  ▲價(jià)外費(fèi)用的審核:包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

  提示:價(jià)外費(fèi)用與銷售相關(guān),是由于銷售所產(chǎn)生的正常價(jià)款之外的費(fèi)用,注意“各種性質(zhì)”。如果與銷售無關(guān),則不屬于價(jià)外費(fèi)用,也就不應(yīng)該繳納增值稅。

  ▲特殊銷售方式的審核

  1.注意各種折扣銷售

  *折扣銷售(即商業(yè)折扣):納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不得從銷售額中減除折扣額。

  在同一張發(fā)票上注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣,折扣額不得從銷售額中減除。

  提一個(gè)問題:某公司為增值稅一般納稅人,為鼓勵(lì)客戶多購買產(chǎn)品,對客戶購買產(chǎn)品達(dá)到合同約定的數(shù)量時(shí),一次性給予一定比例的折扣。折扣如何處理?

  *實(shí)物折扣:納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購進(jìn)的貨物用于實(shí)物折扣的,該實(shí)物應(yīng)按視同銷售中“無償贈(zèng)送”計(jì)算征收增值稅。

  *現(xiàn)金折扣:是為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待(如10天內(nèi)付款,貨款折扣2%;15天內(nèi)付款貨款折扣1%,30天內(nèi)付款全額付款)。實(shí)際上是理財(cái)費(fèi)用,現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,與銷售額無關(guān)。

  2.以舊換新方式銷售:按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。(金銀首飾除外)

  3.還本銷售方式的審核:不得從銷售額中減除還本支出。

  4.以物易物的審核:應(yīng)以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并在符合條件的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

  5.以物償債的審核

  6.包裝物押金的審核(一般情況下的處理)

  稅法規(guī)定,納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物押金,單獨(dú)記賬核算,時(shí)間在1年以內(nèi),又未逾期的,不并入銷售額征稅,但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計(jì)算征收增值稅。

  逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年(12個(gè)月)為限,對收取一年以上的押金,無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。

  7.銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審核

  8.銷售舊貨、廢舊物資、邊角碎料的審核。

  9.視同銷售行為銷售額的審核

  (1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

  (2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

  (3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定(必須記住)。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

  提示:如果該貨物還屬于消費(fèi)稅征收范圍的,則組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)考慮消費(fèi)稅因素。

責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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