2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納第一節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額(不含稅)×增值稅稅率

　　▲銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　銷售額(不含稅)=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)

　　如何判斷銷售額是否含稅：

　　(1)普通發(fā)票含稅;

　　(2)商業(yè)零售額一般含稅;

　　(3)價(jià)外費(fèi)用不特別指明，含稅;

　　(4)逾期包裝物押金，含稅;

　　(5)混合銷售行為中涉及到的營業(yè)稅勞務(wù)，不特別指明，含稅;

　　(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的企業(yè)隱瞞的收入，含稅。

　　▲價(jià)外費(fèi)用的審核：包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　提示：價(jià)外費(fèi)用與銷售相關(guān)，是由于銷售所產(chǎn)生的正常價(jià)款之外的費(fèi)用，注意“各種性質(zhì)”。如果與銷售無關(guān)，則不屬于價(jià)外費(fèi)用，也就不應(yīng)該繳納增值稅。

　　▲特殊銷售方式的審核

　　1.注意各種折扣銷售

　　*折扣銷售(即商業(yè)折扣)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。

　　在同一張發(fā)票上注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣，折扣額不得從銷售額中減除。

　　提一個(gè)問題：某公司為增值稅一般納稅人，為鼓勵(lì)客戶多購買產(chǎn)品，對客戶購買產(chǎn)品達(dá)到合同約定的數(shù)量時(shí)，一次性給予一定比例的折扣。折扣如何處理?

　　*實(shí)物折扣：納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購進(jìn)的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物應(yīng)按視同銷售中“無償贈(zèng)送”計(jì)算征收增值稅。

　　*現(xiàn)金折扣：是為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待(如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%;15天內(nèi)付款貨款折扣1%，30天內(nèi)付款全額付款)。實(shí)際上是理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，與銷售額無關(guān)。

　　2.以舊換新方式銷售：按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。(金銀首飾除外)

　　3.還本銷售方式的審核：不得從銷售額中減除還本支出。

　　4.以物易物的審核：應(yīng)以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并在符合條件的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5.以物償債的審核

　　6.包裝物押金的審核(一般情況下的處理)

　　稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計(jì)算征收增值稅。

　　逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年(12個(gè)月)為限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。

　　7.銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審核

　　8.銷售舊貨、廢舊物資、邊角碎料的審核。

　　9.視同銷售行為銷售額的審核

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定(必須記住)。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　提示：如果該貨物還屬于消費(fèi)稅征收范圍的，則組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)考慮消費(fèi)稅因素。