4.提示：教材中“一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型電子設備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，而改為普通發(fā)票�！边@句話是錯的，現(xiàn)行規(guī)定可以開具專用發(fā)票。

　　5.一般納稅人有下列銷售情形的，不得開具專用發(fā)票：

　　（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品；

　�。�2）向消費者銷售應稅項目；

　　（3）將貨物用于非增值稅應稅項目；

　　（4）將貨物用于集體福利或個人消費；

　�。�5）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；

　�。�6）提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)；

　　（7）銷售免稅貨物，但法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外；

　�。�8）銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；

　�。�9）銷售舊貨（二次流通）。

　　（二）普通發(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。2011年起全國統(tǒng)一使用通用普通發(fā)票。

　　（三）貨物運輸發(fā)票

　　根據(jù)國家稅務總局規(guī)定，從2003年11月1日起，提供貨物運輸業(yè)務的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務局認定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務局認定的納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅扣稅憑證。

　　1.納稅人的認定

　�。�1）從事貨物運輸?shù)某邪�人、承租人、掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人；

　�。�2）鐵路運輸（包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路）、管道運輸、國際海洋運輸業(yè)務，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務的納稅人不需要進行自開票納稅人資格認定，不需要報送貨物運輸業(yè)發(fā)票清單。

　　2.關于辦理稅務登記前發(fā)生的貨物運輸勞務征稅問題

　�。�1）對單位和個人自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨物運輸勞務，在辦理或補辦稅務登記手續(xù)后，主管地方稅務局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。

　�。�2）地方稅務局對提供貨物運輸勞務的單位和個人進行稅收管理過程中，凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人未辦理稅務登記、符合稅務登記條件的，必須依法辦理稅務登記。

　　3.關于貨運發(fā)票開具問題

　�。�1）代開貨運發(fā)票的法人由稅務機關代開發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費附加。同時按開票金額2.5%預征所得稅（注意：教材25%錯了），查賬征稅的預征的所得稅年終時進行清算。但代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進行所得稅清算。

　�。�2）代開貨運發(fā)票的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由稅務機關代開發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費附加。同時按開票金額1.5%預征個人所得稅。查賬征收個稅的，預征的個稅可在匯算清繳時扣除；核定征收個稅的：預征的個稅不得從已核定稅額中扣除。

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