2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要沖刺知識點：視同銷售行為的審核

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要沖刺知識點：視同銷售行為的審核

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.視同銷售行為的審核

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)視同銷售行為的審核的內(nèi)容。

　　【知識點】：視同銷售行為的審核

　　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　①貨物交付其他單位或者個人代銷；

　　②銷售代銷貨物；

　　提示特殊情況：

　　（1）發(fā)出貨物時如果開具了發(fā)票，應(yīng)及時確認(rèn)銷項稅額。

　�。�2）收到代銷清單前，如果收到了部分或全部貨款，應(yīng)及時確認(rèn)該部分貨款的銷項稅額。

　�。�3）未收到代銷清單，但貨物發(fā)出超過了180天，應(yīng)及時確認(rèn)銷項稅額。

　�、墼O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　國稅發(fā)［1998］137號解釋視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售,是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

　�。�1）向購貨方開具發(fā)票；

　　（2）向購貨方收取貨款.

　　受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的,則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　�、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

　　提示注意兩點：

　　第一點：此處沒有購進(jìn)的貨物，如果將購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，怎么理解？

　　購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，購進(jìn)貨物時支付的進(jìn)項稅額不允許抵扣，如果已經(jīng)申報抵扣，應(yīng)作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。

　　第二點：何為“非增值稅應(yīng)稅項目”？

　　細(xì)則規(guī)定非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

　　⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　　提示：同上，沒有購進(jìn)的貨物。

　　如果將購進(jìn)的貨物用于集體福利或個人消費，購進(jìn)貨物時支付的進(jìn)項稅額不允許抵扣，如果已經(jīng)申報抵扣，應(yīng)作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。

　�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　�、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　總結(jié)④⑤⑥⑦⑧：

　　差異點：為什么④⑤沒有購進(jìn)的貨物，而⑥⑦⑧有購進(jìn)的貨物？

　　理解：

　　購進(jìn)的貨物用于④非增值稅應(yīng)稅項目⑤集體福利或個人消費，這④⑤兩項均已經(jīng)進(jìn)入了增值稅鏈條的終點，即進(jìn)入了最終的消費環(huán)節(jié)，所以應(yīng)該由終點的企業(yè)承擔(dān)支付過的增值稅，即支付的增值稅進(jìn)項稅額不能再向下一環(huán)節(jié)抵扣了，進(jìn)項稅額計入相關(guān)項目成本。

　　購進(jìn)的貨物用于⑥投資⑦分配⑧贈送均沒有進(jìn)入增值稅鏈條的終點，增值稅可以繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)，由以后的企業(yè)承擔(dān)增值稅。所以投資、分配、贈送時視同銷售確認(rèn)“銷項稅額”，接受投資、接受分配、接受贈送符合條件可以確認(rèn)“進(jìn)項稅額”。

　　共同點：為什么自產(chǎn)、委托加工的貨物用于④非增值稅應(yīng)稅項目、⑤集體福利或個人消費、⑥投資、⑦分配、⑧贈送均視同銷售。

　　理解：材料已經(jīng)過自行生產(chǎn)或委托加工已經(jīng)變?yōu)樾碌漠a(chǎn)品，增值已經(jīng)實現(xiàn)。所以用于這五項應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷項稅額。