特殊銷售方式的審核

　　1.注意各種折扣銷售

　　折扣銷售（即商業(yè)折扣）：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。

　　在同一張發(fā)票上注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣，折扣額不得從銷售額中減除。

　　實物折扣：納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購進的貨物用于實物折扣的，該實物應按視同銷售中“無償贈送”計算征收增值稅。

　　現(xiàn)金折扣：是為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；15天內(nèi)付款貨款折扣1%，30天內(nèi)付款全額付款）。實際上是理財費用，現(xiàn)金折扣應計入“財務費用”，與銷售額無關(guān)。

　　2.以舊換新方式銷售：按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（金銀首飾除外）

　　3.還本銷售方式的審核：不得從銷售額中減除還本支出。

　　4.以物易物的審核：應以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并在符合條件的情況下計算進項稅額。

　　5.以物償債的審核

　　6.包裝物押金的審核（一般情況下的處理）

　　稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物押金，單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按包裝貨物所適用的稅率計算征收增值稅。

　　逾期是指按合同約定實際逾期或以1年（12個月）為限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應并入銷售額征稅。

　　7.銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審核

　�。�1）銷售使用過的按規(guī)定可以抵扣且已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：

　�。�2）銷售使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：

　　稅率的審核：納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　提示：注意免稅政策、13%稅率貨物的適用范圍。如超市銷售的蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅，米、面粉、食用植物油等適用13%稅率。

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