2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要沖刺知識點：個人所得稅的特殊問題計稅方法

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要沖刺知識點：個人所得稅的特殊問題計稅方法

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.個人所得稅的特殊問題計稅方法

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第三節(jié)的個人所得稅的特殊問題計稅方法的內(nèi)容。

　　【知識點】：個人所得稅的特殊問題計稅方法

　　在中國境內(nèi)無住所外籍人員取得工資薪金所得如何納稅？

　　提示：無住所是指習(xí)慣性居住地不在中國，主要指老外。

　　總結(jié)表：老外（無住所），滿一年，境內(nèi)外所得納稅；無住所又不居住、無住所居住但不滿一年，境內(nèi)所得納稅。

　　關(guān)鍵：如何理解境內(nèi)所得及境外所得？

　　問題思考：老外被境外公司母公司派往境內(nèi)合資企業(yè)工作10個月，由境外公司支付其工資折合人民幣20萬元。問：老外的20萬工資是境內(nèi)所得還是境外所得？是否應(yīng)該申報納稅？

　　1.何為境內(nèi)所得？在中國境內(nèi)工作期間取得工資薪金，無論是境內(nèi)支付還是境外支付，均屬于境內(nèi)所得。

　　由于老外在中國境內(nèi)工作，其取得的工資即使是境外支付的也屬于境內(nèi)所得。因此，應(yīng)該向中國政府申報納稅。

　　2.何為境外所得？在中國境外工作期間取得工資薪金，無論是境內(nèi)支付還是境外支付，均屬于境外所得。

　　就是說，如果在境外工作期間取得的所得，即使是境內(nèi)支付的，也應(yīng)該理解為境外所得。

　　提示：標(biāo)準(zhǔn)是看工作地點（即任職地），而不是看工資的支付地。

　　無住所外籍人員在中國境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅的具體規(guī)定，見下表：

　　如何理解這個表：大前提是在中國境內(nèi)工作期間取得所得，不管是境內(nèi)支付的還是境外支付的，境內(nèi)工作期間取得所得都應(yīng)該理解為境內(nèi)的所得，都應(yīng)該征稅，只有90日或者183日特殊，有免稅優(yōu)惠。

　　例如：老外（非高管人員，高管有單獨規(guī)定）派往境內(nèi)任職工作，無論是誰支付的工資，在境內(nèi)工作，就屬于境內(nèi)的所得，應(yīng)該申報納稅。

　　但是：①如果老外所在國政府與中國政府沒有簽訂稅收協(xié)定，在中國工作100天（超過了90天），不能免稅，境外支付的所得正常申報納稅，如果中國工作80天（沒超過90天），境外支付的所得享受免稅。

　　②如果老外所在國政府與中國政府簽訂稅收協(xié)定，在中國工作200天（超過183天），境外支付的所得正常申報納稅，如果中國工作180天（沒超過183天），境外支付的所得享受免稅。

　　提示：無協(xié)定90天內(nèi)或有協(xié)定183天內(nèi)，境內(nèi)的所得境外支付的部分給予免稅政策。

　　境內(nèi)任職的外籍高管人員適用特殊政策：

　　提示：從擔(dān)任境內(nèi)董事或高管職務(wù)起，至解除職務(wù)為止，不論是否在中國境內(nèi)工作，只要是境內(nèi)支付（或負(fù)擔(dān)）的工資薪金，均應(yīng)申報納稅。

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