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2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要沖刺知識(shí)點(diǎn):個(gè)人所得稅的特殊問題計(jì)稅方法
【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要沖刺知識(shí)點(diǎn):個(gè)人所得稅的特殊問題計(jì)稅方法
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
1.個(gè)人所得稅的特殊問題計(jì)稅方法

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第三節(jié)的個(gè)人所得稅的特殊問題計(jì)稅方法的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】:個(gè)人所得稅的特殊問題計(jì)稅方法
在中國境內(nèi)無住所外籍人員取得工資薪金所得如何納稅?
提示:無住所是指習(xí)慣性居住地不在中國,主要指老外。
納稅人 |
判定標(biāo)準(zhǔn) |
征稅對(duì)象 |
居民納稅人 |
(1)在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人 |
境內(nèi)、外所得 |
非居民納稅人 |
(1)在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人 |
境內(nèi)所得 |
總結(jié)表:老外(無住所),滿一年,境內(nèi)外所得納稅;無住所又不居住、無住所居住但不滿一年,境內(nèi)所得納稅。
關(guān)鍵:如何理解境內(nèi)所得及境外所得?
問題思考:老外被境外公司母公司派往境內(nèi)合資企業(yè)工作10個(gè)月,由境外公司支付其工資折合人民幣20萬元。問:老外的20萬工資是境內(nèi)所得還是境外所得?是否應(yīng)該申報(bào)納稅?
1.何為境內(nèi)所得?在中國境內(nèi)工作期間取得工資薪金,無論是境內(nèi)支付還是境外支付,均屬于境內(nèi)所得。
由于老外在中國境內(nèi)工作,其取得的工資即使是境外支付的也屬于境內(nèi)所得。因此,應(yīng)該向中國政府申報(bào)納稅。
2.何為境外所得?在中國境外工作期間取得工資薪金,無論是境內(nèi)支付還是境外支付,均屬于境外所得。
就是說,如果在境外工作期間取得的所得,即使是境內(nèi)支付的,也應(yīng)該理解為境外所得。
提示:標(biāo)準(zhǔn)是看工作地點(diǎn)(即任職地),而不是看工資的支付地。
無住所外籍人員在中國境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅的具體規(guī)定,見下表:
境內(nèi)工作時(shí)間 |
在中國境內(nèi)工作(境內(nèi)所得) | |
境內(nèi)支付 |
境外支付 | |
無協(xié)定:90日內(nèi) |
征 |
免稅 |
無協(xié)定:90日~1年 |
征 |
征 |
1~5年 |
征 |
征 |
5年以上 |
征 |
征 |
如何理解這個(gè)表:大前提是在中國境內(nèi)工作期間取得所得,不管是境內(nèi)支付的還是境外支付的,境內(nèi)工作期間取得所得都應(yīng)該理解為境內(nèi)的所得,都應(yīng)該征稅,只有90日或者183日特殊,有免稅優(yōu)惠。
例如:老外(非高管人員,高管有單獨(dú)規(guī)定)派往境內(nèi)任職工作,無論是誰支付的工資,在境內(nèi)工作,就屬于境內(nèi)的所得,應(yīng)該申報(bào)納稅。
但是:①如果老外所在國政府與中國政府沒有簽訂稅收協(xié)定,在中國工作100天(超過了90天),不能免稅,境外支付的所得正常申報(bào)納稅,如果中國工作80天(沒超過90天),境外支付的所得享受免稅。
、谌绻贤馑趪c中國政府簽訂稅收協(xié)定,在中國工作200天(超過183天),境外支付的所得正常申報(bào)納稅,如果中國工作180天(沒超過183天),境外支付的所得享受免稅。
提示:無協(xié)定90天內(nèi)或有協(xié)定183天內(nèi),境內(nèi)的所得境外支付的部分給予免稅政策。
境內(nèi)任職的外籍高管人員適用特殊政策:
提示:從擔(dān)任境內(nèi)董事或高管職務(wù)起,至解除職務(wù)為止,不論是否在中國境內(nèi)工作,只要是境內(nèi)支付(或負(fù)擔(dān))的工資薪金,均應(yīng)申報(bào)納稅。
責(zé)任編輯:荼蘼
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