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個人所得稅的特殊問題計稅方法

分享: 2014-6-9 16:48:59東奧會計在線字體:

  2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要沖刺知識點:個人所得稅的特殊問題計稅方法

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要沖刺知識點:個人所得稅的特殊問題計稅方法

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  1.個人所得稅的特殊問題計稅方法


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第三節(jié)的個人所得稅的特殊問題計稅方法的內(nèi)容。

  【知識點】:個人所得稅的特殊問題計稅方法

  在中國境內(nèi)無住所外籍人員取得工資薪金所得如何納稅?

  提示:無住所是指習(xí)慣性居住地不在中國,主要指老外。

納稅人

判定標(biāo)準(zhǔn)

征稅對象

居民納稅人

(1)在中國境內(nèi)有住所的個人
(2)在中國境內(nèi)無住所,而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人

境內(nèi)、外所得

非居民納稅人

(1)在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人
(2)在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人

境內(nèi)所得

  總結(jié)表:老外(無住所),滿一年,境內(nèi)外所得納稅;無住所又不居住、無住所居住但不滿一年,境內(nèi)所得納稅。

  關(guān)鍵:如何理解境內(nèi)所得及境外所得?

  問題思考:老外被境外公司母公司派往境內(nèi)合資企業(yè)工作10個月,由境外公司支付其工資折合人民幣20萬元。問:老外的20萬工資是境內(nèi)所得還是境外所得?是否應(yīng)該申報納稅?

  1.何為境內(nèi)所得?在中國境內(nèi)工作期間取得工資薪金,無論是境內(nèi)支付還是境外支付,均屬于境內(nèi)所得。

  由于老外在中國境內(nèi)工作,其取得的工資即使是境外支付的也屬于境內(nèi)所得。因此,應(yīng)該向中國政府申報納稅。

  2.何為境外所得?在中國境外工作期間取得工資薪金,無論是境內(nèi)支付還是境外支付,均屬于境外所得。

  就是說,如果在境外工作期間取得的所得,即使是境內(nèi)支付的,也應(yīng)該理解為境外所得。

  提示:標(biāo)準(zhǔn)是看工作地點(即任職地),而不是看工資的支付地。

  無住所外籍人員在中國境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅的具體規(guī)定,見下表:

境內(nèi)工作時間

在中國境內(nèi)工作(境內(nèi)所得)

境內(nèi)支付
(或負(fù)擔(dān))

境外支付
(或負(fù)擔(dān))

無協(xié)定:90日內(nèi)
有協(xié)定:183日內(nèi)

免稅
(優(yōu)惠)

無協(xié)定:90日~1年
有協(xié)定:183日~1年

1~5年

5年以上

  如何理解這個表:大前提是在中國境內(nèi)工作期間取得所得,不管是境內(nèi)支付的還是境外支付的,境內(nèi)工作期間取得所得都應(yīng)該理解為境內(nèi)的所得,都應(yīng)該征稅,只有90日或者183日特殊,有免稅優(yōu)惠。

  例如:老外(非高管人員,高管有單獨規(guī)定)派往境內(nèi)任職工作,無論是誰支付的工資,在境內(nèi)工作,就屬于境內(nèi)的所得,應(yīng)該申報納稅。

  但是:①如果老外所在國政府與中國政府沒有簽訂稅收協(xié)定,在中國工作100天(超過了90天),不能免稅,境外支付的所得正常申報納稅,如果中國工作80天(沒超過90天),境外支付的所得享受免稅。

  ②如果老外所在國政府與中國政府簽訂稅收協(xié)定,在中國工作200天(超過183天),境外支付的所得正常申報納稅,如果中國工作180天(沒超過183天),境外支付的所得享受免稅。

  提示:無協(xié)定90天內(nèi)或有協(xié)定183天內(nèi),境內(nèi)的所得境外支付的部分給予免稅政策。

  境內(nèi)任職的外籍高管人員適用特殊政策:

  提示:從擔(dān)任境內(nèi)董事或高管職務(wù)起,至解除職務(wù)為止,不論是否在中國境內(nèi)工作,只要是境內(nèi)支付(或負(fù)擔(dān))的工資薪金,均應(yīng)申報納稅。

 

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責(zé)任編輯:荼蘼

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