2015《稅收相關(guān)法律》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：發(fā)票的種類(lèi)與使用范圍

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅收相關(guān)法律》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：發(fā)票的種類(lèi)與使用范圍。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　(二)普通發(fā)票(掌握)

　　(三)貨物運(yùn)輸發(fā)票

　　(四)專(zhuān)業(yè)發(fā)票

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅收相關(guān)法律》第四章發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理第一節(jié)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：發(fā)票的種類(lèi)與使用范圍

　　根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和其他有關(guān)規(guī)定，發(fā)票的管理權(quán)按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分。

　　1.增值稅納稅人使用的發(fā)票由國(guó)稅局管理，如增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通銷(xiāo)售發(fā)票、加工修理修配發(fā)票;

　　2.營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地稅局管理，如服務(wù)、建筑、運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)發(fā)票;

　　3.如果一個(gè)企業(yè)以增值稅為主并兼有營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，就應(yīng)該分別到國(guó)稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

　　注意：此部分考點(diǎn)應(yīng)結(jié)合《稅法一》相關(guān)內(nèi)容。(重點(diǎn)掌握)

　　(一)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。

　　一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：(熟悉)

　　1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　　3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

　　(1)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　　(2)私自印制專(zhuān)用發(fā)票;

　　(3)向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票;

　　(4)借用他人專(zhuān)用發(fā)票;

　　(5)未按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;

　　(6)未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備;

　　(7)未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　　(8)未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　4.提示：教材中“一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器、機(jī)車(chē)、汽車(chē)、輪船、鍋爐等大型電子設(shè)備，凡直接銷(xiāo)售給使用單位的，不再開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，而改為普通發(fā)票�！边@句話(huà)是錯(cuò)的，現(xiàn)行規(guī)定可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　5.一般納稅人有下列銷(xiāo)售情形的，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：(重點(diǎn)掌握，第八章詳講)

　　(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人經(jīng)營(yíng)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用的部分)、化妝品等消費(fèi)品;

　　(2)向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(3)將貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(4)將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(5)銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù);

　　(6)提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn);

　　(7)銷(xiāo)售免稅貨物，但法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外;

　　(8)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn);

　　(9)銷(xiāo)售舊貨(二次流通)。

　　(二)普通發(fā)票(掌握)

　　普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。2011年起全國(guó)統(tǒng)一使用通用普通發(fā)票。

　　(三)貨物運(yùn)輸發(fā)票(掌握3、5，其他熟悉)

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅扣稅憑證。

　　1.納稅人的認(rèn)定(熟悉)

　　(1)從事貨物運(yùn)輸?shù)某邪�人、承租人、掛靠人和個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)不得認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人;

　　(2)鐵路運(yùn)輸(包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路)、管道運(yùn)輸、國(guó)際海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運(yùn)以及公路、內(nèi)河客運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人不需要進(jìn)行自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定，不需要報(bào)送貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單。

　　2.關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運(yùn)輸勞務(wù)征稅問(wèn)題(熟悉)

　　(1)對(duì)單位和個(gè)人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)，在辦理或補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，主管地方稅務(wù)局可為其代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

　　(2)地方稅務(wù)局對(duì)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人進(jìn)行稅收管理過(guò)程中，凡發(fā)現(xiàn)代開(kāi)票納稅人未辦理稅務(wù)登記、符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。

　　3.關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題 (重點(diǎn)，掌握)

　　(1)代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票的法人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)一律按開(kāi)票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3%征收教育費(fèi)附加。同時(shí)按開(kāi)票金額2.5%預(yù)征所得稅(注意：教材25%錯(cuò)了)，查賬征稅的預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算。但代開(kāi)票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算。

　　(2)代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)一律按開(kāi)票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3%征收教育費(fèi)附加。同時(shí)按開(kāi)票金額1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。查賬征收個(gè)稅的，預(yù)征的個(gè)稅可在匯算清繳時(shí)扣除;核定征收個(gè)稅的：預(yù)征的個(gè)稅不得從已核定稅額中扣除。

　　4.關(guān)于稅款核定征收問(wèn)題

　　(1)對(duì)代開(kāi)票納稅人實(shí)行定期定額征收辦法。凡核定的營(yíng)業(yè)額低于當(dāng)?shù)卮_定營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，不征收營(yíng)業(yè)稅;凡核定的營(yíng)業(yè)額高于當(dāng)?shù)卮_定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，代開(kāi)發(fā)票時(shí)按規(guī)定征收稅款。

　　(2)單位和個(gè)人利用自備車(chē)輛偶爾對(duì)外提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的，可不進(jìn)行定期定額管理，代開(kāi)票時(shí)對(duì)其按次征稅。

　　5.關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問(wèn)題(去年剛考，掌握)

　　(1)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物所取得的由自開(kāi)票納稅人或代開(kāi)票單位為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用;裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

　　(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，可以在自發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)一般納稅人取得貨物運(yùn)輸發(fā)票從2007年1月1日起，通過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具認(rèn)證，認(rèn)證相符可以抵扣。

　　(5)一般納稅人取得《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》必須是新版發(fā)票，舊版發(fā)票不得抵扣。

　　(四)專(zhuān)業(yè)發(fā)票 (熟悉)

　　專(zhuān)業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證;國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話(huà)務(wù)、電報(bào)收據(jù);國(guó)有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門(mén)、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局的或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，專(zhuān)業(yè)發(fā)票可由政府主管部門(mén)自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。

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