【答疑精選】《稅務代理實務》之土地增值稅納稅審核

    【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

    簡答題

　　位于某省會城市的甲公司，系增值稅一般納稅人，2011年10月將自建的老辦公樓及配置的家具一起出售，有關(guān)情況如下：

　　1.老辦公樓及家具出售時固定資產(chǎn)原值2260萬元，已提折舊2071萬元，凈值189萬元。其中：

　　(1)老辦公樓l986年建造并投入使用，固定資產(chǎn)原值2100萬元，凈值105萬元。

　　(2)家具中，2006年購置的一部分，固定資產(chǎn)原值40萬元，凈值2萬元，2010年購置的一部分，固定資產(chǎn)原值l20萬元，凈值82萬元。

　　2.評估情況。甲公司出售前聘請當?shù)鼐哂匈Y質(zhì)的房地產(chǎn)評估事務所對老辦公樓進行了評估，建造同樣的房產(chǎn)需4000萬元，該老辦公樓為4成新。

　　3.出售情況。經(jīng)協(xié)商，甲公司按2063.7萬元的市場價格，將該辦公樓及家具出售給丙公司，合同中注明老辦公樓折價2000萬元，2006年購置的家具折價5.2萬元，2010年購置的家具折價58.5萬元。

　　問題：

　　1.甲公司處置資產(chǎn)涉及哪些稅費(暫不考慮印花稅、企業(yè)所得稅)?分別列式計算。

　　2.作出相應資產(chǎn)處置的賬務處理。

    【正確答案】：

　　(1)甲公司處置資產(chǎn)涉及增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及土地增值稅。

　�、偬幹�2006年購置的家具應納的增值稅=5.2÷(1+4%)×4%×50%=0.1(萬元)

　�、谔幹�2010年購置的家具應納的增值稅=58.5÷(1+17%)×17%=8.5(萬元)

　　③應納增值稅合計=0.1+8.5=8.6(萬元)

　�、芴幹美限k公樓應納的營業(yè)稅=2000×5%=l00(萬元)

　　⑤應納城建稅=(8.6+100)×7%=7.602(萬元)

　�、迲�納教育費附加=(8.6+100)×3%=3.258(萬元)

　�、邞�納土地增值稅過程如下：

　　計算土地增值稅的扣除項目=4000×40%+2000×5%×(1+7%+3%)=1600+110=1710(萬元)

　　【提示】本題不要求考慮印花稅。

　　增值額=2000-1710=290(萬元)

　　增值率=290÷1710×=l6.96%，由此判斷適用稅率為30%

　　應納土地增值稅=290×30%=87(萬元)

　　(2)以下分錄中金額的單位為萬元：

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 l89

　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2071

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2260

　　取得處置收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2063.7

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2063.7

　　發(fā)生相關(guān)稅費：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　206.46

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　 0.1

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 8.5

　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　 l00

　　　　　　應交稅費——應交城建稅　　　　　　　　　　　　 7.602

　　　　　　應交稅費——應交教育費附加　　　　　　　　　　 3.258

　　　　　　應交稅費——應交土地增值稅　　　　　　　　　　　　87

　　結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)凈損益：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 l668.24

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1668.24

　　如果本題印花稅怎么算?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學員，您好：

　　經(jīng)協(xié)商，甲公司按2063.7萬元的市場價格，將該辦公樓及家具出售給丙公司，合同中注明老辦公樓折價2000萬元，2006年購置的家具折價5.2萬元，2010年購置的家具折價58.5萬元。

　　銷售老辦公樓按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)征收印花稅，銷售家具按購銷合同征收印花稅，應交印花稅=2000*0.5‰*10000+(5.2+58.5)*0.3‰*10000=10191.1元。

    祝您學習愉快！

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