2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：出口退稅的計算、代理及審核

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：出口退稅的計算、代理及審核。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)出口退稅的計算、代理及審核

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)增值稅納稅申報與納稅審核代理實務(wù)的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點】：出口退稅的計算、代理及審核

　　1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物，采取“先征后退”的辦法。

　　2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，采取“免、抵、退”稅辦法。

　　▲一般貿(mào)易的核算(重點掌握，不涉及進口免稅料件加工出口業(yè)務(wù))。

　　先從理論上理解“免、抵、退”稅過程：分三種情況理解。

　　圖解①

　　總結(jié)：

　　“免”——就是出口免稅。

　　“抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款17”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款13”。

　　“退”——夠抵不退，還得交稅4。

　　提示：如果全是外銷，就不存在抵了。

　　圖解②

　　總結(jié)：

　　“免”——就是出口免稅。

　　“抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款7”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款13”。

　　“退”——不夠抵(7-13=-6)，退6。

　　圖解③

　　總結(jié)：

　　“免”——就是出口免稅。

　　“抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款”。

　　“退”——不能退內(nèi)銷的留抵稅額4，只能退外銷的應(yīng)退13。

　　提示：這就是“退小不退大”的原理。

　　圖解④

　　在實踐中，購進時支付的進項稅額(如動力等)無法分清用途，內(nèi)銷外銷合二為一一起算：

　　提示：在實踐中，由于很難算清不予退稅的金額，所以只能統(tǒng)一按國家規(guī)定的公式計算。

　　★當期免抵退不得免征和抵扣稅額(即，不予退稅額)=出口貨物離岸價×外匯牌價×(征稅率-退稅率)

　　提示：國家不予退稅部分，由企業(yè)成本負擔這部分增值稅，計入“主營業(yè)務(wù)成本”。

　　▲生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易的核算(即涉及進口免稅料件加工出口業(yè)務(wù))。

　　提示：即從國外進口了免征增值稅的料件作為生產(chǎn)用原材料。

　　圖解：

　　(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　=出口貨物離岸價×外匯牌價×(征稅率-退稅率)-進口免稅料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率)

　　或者=(出口貨物離岸價×外匯牌價-進口免稅料件組成計稅價格)×(征稅率-退稅率)

　　教材把“進料加工進口免稅料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率)”稱之為“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。

　　(2)“免抵退”稅總額

　　=出口貨物離岸價×外匯牌價×退稅率-進料加工進口免稅料件組成計稅價格×退稅率

　　或者=(出口貨物離岸價×外匯牌價-進料加工進口免稅料件組成計稅價格)×退稅率

　　(3)比較后，退小不退大。

　　▲生產(chǎn)企業(yè)來料加工業(yè)務(wù)的核算

　　提示：來料加工類似于國內(nèi)的委托加工業(yè)務(wù)，由境外企業(yè)提供材料，境內(nèi)企業(yè)按要求制造貨物向境外企業(yè)收取加工費，收取的加工費免征增值稅。

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