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2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點:出口退稅的計算、代理及審核
【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點:出口退稅的計算、代理及審核。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)出口退稅的計算、代理及審核

本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)增值稅納稅申報與納稅審核代理實務(wù)的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點】:出口退稅的計算、代理及審核
1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物,采取“先征后退”的辦法。
2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物,采取“免、抵、退”稅辦法。
▲一般貿(mào)易的核算(重點掌握,不涉及進口免稅料件加工出口業(yè)務(wù))。
先從理論上理解“免、抵、退”稅過程:分三種情況理解。
圖解①
總結(jié):
“免”——就是出口免稅。
“抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款17”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款13”。
“退”——夠抵不退,還得交稅4。
提示:如果全是外銷,就不存在抵了。
圖解②
總結(jié):
“免”——就是出口免稅。
“抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款7”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款13”。
“退”——不夠抵(7-13=-6),退6。
圖解③
總結(jié):
“免”——就是出口免稅。
“抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款”。
“退”——不能退內(nèi)銷的留抵稅額4,只能退外銷的應(yīng)退13。
提示:這就是“退小不退大”的原理。
圖解④
在實踐中,購進時支付的進項稅額(如動力等)無法分清用途,內(nèi)銷外銷合二為一一起算:
提示:在實踐中,由于很難算清不予退稅的金額,所以只能統(tǒng)一按國家規(guī)定的公式計算。
★當期免抵退不得免征和抵扣稅額(即,不予退稅額)=出口貨物離岸價×外匯牌價×(征稅率-退稅率)
提示:國家不予退稅部分,由企業(yè)成本負擔這部分增值稅,計入“主營業(yè)務(wù)成本”。
▲生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易的核算(即涉及進口免稅料件加工出口業(yè)務(wù))。
提示:即從國外進口了免征增值稅的料件作為生產(chǎn)用原材料。
圖解:
(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額
=出口貨物離岸價×外匯牌價×(征稅率-退稅率)-進口免稅料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率)
或者=(出口貨物離岸價×外匯牌價-進口免稅料件組成計稅價格)×(征稅率-退稅率)
教材把“進料加工進口免稅料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率)”稱之為“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。
(2)“免抵退”稅總額
=出口貨物離岸價×外匯牌價×退稅率-進料加工進口免稅料件組成計稅價格×退稅率
或者=(出口貨物離岸價×外匯牌價-進料加工進口免稅料件組成計稅價格)×退稅率
(3)比較后,退小不退大。
▲生產(chǎn)企業(yè)來料加工業(yè)務(wù)的核算
提示:來料加工類似于國內(nèi)的委托加工業(yè)務(wù),由境外企業(yè)提供材料,境內(nèi)企業(yè)按要求制造貨物向境外企業(yè)收取加工費,收取的加工費免征增值稅。
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責任編輯:龍貓的樹洞
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