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出口退稅的計(jì)算、代理及審核

分享: 2014-12-10 10:10:34東奧會計(jì)在線字體:

2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn):出口退稅的計(jì)算、代理及審核

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn):出口退稅的計(jì)算、代理及審核。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)出口退稅的計(jì)算、代理及審核


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容。

  【基礎(chǔ)考點(diǎn)】:出口退稅的計(jì)算、代理及審核

  1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物,采取“先征后退”的辦法。

  2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物,采取“免、抵、退”稅辦法。

  ▲一般貿(mào)易的核算(重點(diǎn)掌握,不涉及進(jìn)口免稅料件加工出口業(yè)務(wù))。

  先從理論上理解“免、抵、退”稅過程:分三種情況理解。

  圖解①

  總結(jié):

  “免”——就是出口免稅。

  “抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款17”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款13”。

  “退”——夠抵不退,還得交稅4。

  提示:如果全是外銷,就不存在抵了。

  圖解②

  總結(jié):

  “免”——就是出口免稅。

  “抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款7”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款13”。

  “退”——不夠抵(7-13=-6),退6。

  圖解③

  總結(jié):

  “免”——就是出口免稅。

  “抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款”。

  “退”——不能退內(nèi)銷的留抵稅額4,只能退外銷的應(yīng)退13。

  提示:這就是“退小不退大”的原理。

  圖解④

  在實(shí)踐中,購進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額(如動力等)無法分清用途,內(nèi)銷外銷合二為一一起算:

  提示:在實(shí)踐中,由于很難算清不予退稅的金額,所以只能統(tǒng)一按國家規(guī)定的公式計(jì)算。

  ★當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額(即,不予退稅額)=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)

  提示:國家不予退稅部分,由企業(yè)成本負(fù)擔(dān)這部分增值稅,計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”。

  ▲生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算(即涉及進(jìn)口免稅料件加工出口業(yè)務(wù))。

  提示:即從國外進(jìn)口了免征增值稅的料件作為生產(chǎn)用原材料。

  圖解:

  (1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

  =出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)-進(jìn)口免稅料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅率-退稅率)

  或者=(出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)-進(jìn)口免稅料件組成計(jì)稅價(jià)格)×(征稅率-退稅率)

  教材把“進(jìn)料加工進(jìn)口免稅料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅率-退稅率)”稱之為“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。

  (2)“免抵退”稅總額

  =出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×退稅率-進(jìn)料加工進(jìn)口免稅料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

  或者=(出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)-進(jìn)料加工進(jìn)口免稅料件組成計(jì)稅價(jià)格)×退稅率

  (3)比較后,退小不退大。

  ▲生產(chǎn)企業(yè)來料加工業(yè)務(wù)的核算

  提示:來料加工類似于國內(nèi)的委托加工業(yè)務(wù),由境外企業(yè)提供材料,境內(nèi)企業(yè)按要求制造貨物向境外企業(yè)收取加工費(fèi),收取的加工費(fèi)免征增值稅。

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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