2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的稅務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)重組的定義及類型(熟悉)

　　(二)企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理方法(又稱應(yīng)稅重組)

　　(三)企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理辦法

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　(一)企業(yè)重組的定義及類型(熟悉)

　　企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

　　1.企業(yè)法律形式改變

　　企業(yè)法律形式改變是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變。

　　2.債務(wù)重組(重點(diǎn))

　　債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。

　　3.股權(quán)收購(gòu)(重點(diǎn)，買股權(quán))

　　股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)(收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買另一家企業(yè)(被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

　　股權(quán)支付：企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

　　非股權(quán)支付：指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

　　4.資產(chǎn)收購(gòu)

　　資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購(gòu)買另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

　　5.合并

　　合并可分為吸收合并和新設(shè)合并兩種方式。

　　吸收合并：A+B=A

　　新設(shè)合并：A+B=M

　　6.分立

　　分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。

　　存續(xù)分立：A=A+B

　　新設(shè)合并：M=A+B

　　(二)企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理方法(又稱應(yīng)稅重組)

　　1.企業(yè)法律形式改變

　　(1)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ㄈ私M織，清算，交清算所得稅，如有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)成合伙企業(yè)。

　　(2)企業(yè)登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至境外，清算，交清算所得稅，如公司從深圳轉(zhuǎn)移到香港。 (3)其他法律形式改變，變更登記，如企業(yè)改名。

　　2.企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：(重點(diǎn))

　　(1)企業(yè)以貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，

　　(2)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)(重點(diǎn))，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　3.股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)

　　股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)均按以下規(guī)定處理：

　　(1)被收購(gòu)方(賣方)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(2)收購(gòu)方(買方)取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

　　4.企業(yè)合并

　　企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

　　(1)合并企業(yè)(買方)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(2)被合并企業(yè)應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

　　(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　(三)企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理辦法(又稱免稅重組，重要)

　　1.稅務(wù)處理的基本原則

　　轉(zhuǎn)讓方(出售方)：取得的股權(quán)支付部分(對(duì)價(jià))暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　受讓方(收購(gòu)方)：用股權(quán)支付方式取得被收購(gòu)方股權(quán)或資產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)按照轉(zhuǎn)讓方的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　2.企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

　　(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　3.企業(yè)重組符合上述特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

　　(1)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

　　(3)資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

　　4.企業(yè)合并過(guò)程中虧損的處理

　　企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率

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