2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：應(yīng)稅所得的規(guī)定

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：應(yīng)稅所得的規(guī)定。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)工資、薪金所得

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得

　　(五)稿酬所得

　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　(十)偶然所得

　　(十一)個(gè)人取得的所得

　　本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第三節(jié)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)和納稅審核的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：應(yīng)稅所得的規(guī)定

　　▲一般規(guī)定

　　(一)工資、薪金所得：

　　工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　【提示】與任職受雇相關(guān)的所得。

　　☻年終加薪和一次取得年終獎金，原則上單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅。

　　☻下列不屬于工資，薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，津貼或者不屬于納稅人本人工資，薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

　　1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

　　2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼，津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;

　　3.托兒補(bǔ)助費(fèi);

　　4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　【提示】不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取誤餐費(fèi)。而一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼等，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　☻個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　☻機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。��

　　☻單位低于購置成本或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支付的差價(jià)部分，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　☻單位在過節(jié)期間發(fā)放給職工的實(shí)物福利應(yīng)當(dāng)計(jì)征個(gè)人所得稅，所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

　　☻勞保用品及為工作需要統(tǒng)一著裝不算工資薪金所得。

　　☻因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資，薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資，薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資，薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　☻高寒邊境地區(qū)津貼是否應(yīng)該納稅?

　　國稅函發(fā)[1996]399號

　　黑龍江省地方稅務(wù)局：

　　你局《關(guān)于高寒邊境地區(qū)津貼征收個(gè)人所得稅應(yīng)否扣除的請示》(黑地稅發(fā)[1996]第096號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

　　工作在高寒地區(qū)的職工，其工作、生活條件非常艱苦，為了解決他們的實(shí)際困難，國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放了高寒邊境地區(qū)津貼。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，職工個(gè)人取得的此項(xiàng)津貼不屬于免稅所得。因?yàn)�，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定：“稅法第四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼�！贝颂幩�述“政府特殊津貼”是國家對為社會各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項(xiàng)特定津貼，并非泛指國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)給的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼。此處所述“國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼”，目前僅限于中國科學(xué)院和工程院院士津貼。你局來文中反映的高寒邊境地區(qū)津貼，國務(wù)院沒有明確免稅。因此，對職工個(gè)人取得的此項(xiàng)津貼應(yīng)全額計(jì)入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　望你局接此復(fù)文后，認(rèn)真做好對有關(guān)各方的政策宣傳和解釋工作，以保證稅收政策的正確執(zhí)行。

　　☻個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

　　【總結(jié)】任職受雇相關(guān)報(bào)酬都屬于“工資、薪金所得”范疇，除非有明確規(guī)定可以不征稅、免稅，否則都應(yīng)計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;

　　2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;

　　3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;

　　4.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

　　☻個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，參照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”征收個(gè)人所得稅。

　　☻個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　☻對除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　☻個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)業(yè)主本人的工資、薪金不算“工資、薪金所得”，而是并入“個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得”按年計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　☻個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)雇傭人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得：是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　指個(gè)人獨(dú)立從事的各種非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得。

　　要與工薪所得區(qū)別開，工資薪金的特點(diǎn)雇傭、非獨(dú)立;勞務(wù)報(bào)酬的特點(diǎn)獨(dú)立、非雇傭。

　　實(shí)踐中，往往以勞動合同的簽訂及相關(guān)社會保險(xiǎn)的繳納來判斷。

　　個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　(五)稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　　提示：注意與工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬相區(qū)別。

　　任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不是稿酬所得。

　　提示：我國將上述特許權(quán)使用權(quán)和所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合在一起，一并按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　(七)利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　個(gè)人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個(gè)人所得稅。自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息的個(gè)人所得稅。

　　(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)納的稅種有：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅。

　　提示營業(yè)稅起征點(diǎn)：按期納稅的，月營業(yè)額為5000-20000元;

　　按次納稅的，由為每次(日)營業(yè)額為300-500元。

　　即，營業(yè)稅如果沒有達(dá)到起征點(diǎn)，不征收。但房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅正常征收。

　　(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個(gè)人所得稅。自2010年1月1日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

　　量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：

　　1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時(shí)，對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅;

　　2.個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣別人作品手稿或個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(十)偶然所得，是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　個(gè)人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　個(gè)人取得不競爭款項(xiàng)如何納稅?

　　不競爭款項(xiàng)是指資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場競爭的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項(xiàng)。

　　企業(yè)向個(gè)人支付的不競爭款項(xiàng)，屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第十項(xiàng)“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。

　　(十一)個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。

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