2015《稅務代理實務》基礎考點：征稅對象的審核

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅務代理實務》基礎考點：征稅對象的審核。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)居民企業(yè)的征稅對象

　　(二)非居民企業(yè)的征稅對象

　　本考點屬于《稅務代理實務》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核的內(nèi)容。

　　【基礎考點】：征稅對象的審核

　　(一)居民企業(yè)的征稅對象

　　居民企業(yè)應就其來源于境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。(稅率：25%)

　　(二)非居民企業(yè)的征稅對象

　　1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當①就其機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及②發(fā)生在中國境外但與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　例如：①美國境內(nèi)醫(yī)藥公司(非居民企業(yè))，在中國北京設立辦事處，在北京授權(quán)境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費。(稅率：25%)

　　②美國境內(nèi)醫(yī)藥公司(非居民企業(yè))，在中國北京設立辦事處，在北京授權(quán)韓國境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了韓國境內(nèi)企業(yè)的支付的特許權(quán)使用費。(稅率：25%)

　　2.非居民企業(yè)①在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖②設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　例如：①美國境內(nèi)醫(yī)藥公司(非居民企業(yè))，在中國未設立辦事處，在美國境內(nèi)授權(quán)境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費。(預提所得稅：20%稅率，減按10%)

　　②美國境內(nèi)醫(yī)藥公司(非居民企業(yè))，在中國北京設立辦事處，在美國境內(nèi)授權(quán)境內(nèi)上海企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)上海企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(上海支付的使用費與北京辦事處沒有實際聯(lián)系，相當于在中國境內(nèi)沒設立機構(gòu))。(預提所得稅：20%稅率，減按10%)

　　3.所得來源的確定，按照以下原則確定：(主要是為了區(qū)分境內(nèi)所得還是境外所得)

　�、黉N售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

　　交易活動發(fā)生在境外，屬于境外所得;

　　交易活動發(fā)生在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得。

　�、谔峁﹦趧账�得，按照勞務發(fā)生地確定。

　　勞務發(fā)生在境外，屬于境外所得;

　　勞務發(fā)生在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得。

　　③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：

　　不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定;

　　營業(yè)稅：由于“所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)”，所以屬于在中國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)，應納繳納營業(yè)稅。

　　企業(yè)所得稅：由于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，所以屬于境內(nèi)所得，應當繳納企業(yè)所得稅。

　　動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定;

　　權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　④股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　⑤利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

　　營業(yè)稅：由于所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受單位在境內(nèi)，支付時，應扣繳營業(yè)稅(100×5%)。

　　其他稅：城建稅、教育費附加、印花稅。

　　所得稅：由于負擔、支付所得的企業(yè)在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得，所以應扣繳企業(yè)所得稅(預提所得稅：100×10%)。

　�、奁渌�所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

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