備考稅務(wù)師考試時(shí)，《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目中企業(yè)所得稅50%加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用相關(guān)內(nèi)容是比較難的內(nèi)容，在做題過程中，考生們遇到相關(guān)問題往往對研發(fā)費(fèi)用的包括內(nèi)容比較模糊。今天小編就請教務(wù)老師給大家?guī)硪黄P(guān)于“企業(yè)所得稅50%加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”的精華答疑，請大家欣賞。

　　企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　(一)研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

　　1.人員人工費(fèi)用：

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　2.直接投入費(fèi)用：

　　(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

　　(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

　　(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

　　3.折舊費(fèi)用：

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷：

　　用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

　　6.其他相關(guān)費(fèi)用：

　　與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

　　(二)下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策

　　1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;

　　2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);

　　4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;

　　5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;

　　6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);

　　7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　(三)特別事項(xiàng)的處理

　　1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

　　企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

　　2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

　　3.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

　　4.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　(四)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

　　1.煙草制造業(yè);

　　2.住宿和餐飲業(yè);

　　3.批發(fā)和零售業(yè);

　　4.房地產(chǎn)業(yè);

　　5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

　　6.娛樂業(yè)。

　　如果大家在學(xué)習(xí)的過程中還遇到其他稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目的疑問可以隨時(shí)到我們的答疑版進(jìn)行提問。我們也會不一定對高頻問題進(jìn)行更新，大家可以到稅務(wù)師頻道進(jìn)行查詢。希望大家都可以輕松備考、順利通關(guān)。