稅務師:4月開始,稅率調整后加計抵扣、發(fā)票銜接怎么辦?
增值稅改革后,考生們一直都很關注與增值稅有關的各類事情。4月后,稅率調整后加計抵扣、發(fā)票銜接怎么辦?各位稅務師考生快來和小編一起看一下吧!
稅率調整后加計抵扣、發(fā)票銜接怎么辦?
一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,按照原適用稅率16%、10%開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍字發(fā)票。
二、納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為,需要補開增值稅發(fā)票的,應當按照原適用稅率16%、10%補開。
三、增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率,納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的,可以手工選擇原適用稅率16%、10%開具增值稅發(fā)票。
四、稅務總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》,納稅人應當按照更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。
五、納稅人應當及時完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級和自身業(yè)務系統(tǒng)調整。
六、已抵扣進項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額,并從當期進項稅額中扣減:
不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
七、按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進項稅額項目的,按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。
可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
八、按照《財政部稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規(guī)定,適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人,應在年度首次確認適用加計抵減政策時,通過電子稅務局(或前往辦稅服務廳)提交《適用加計抵減政策的聲明》(見下)。適用加計抵減政策的納稅人,同時兼營郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務的,應按照四項服務中收入占比最高的業(yè)務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
九、本公告自2019年4月1日起施行?!恫粍赢a(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第15號發(fā)布)同時廢止。
4月1日后,
開16%、10%發(fā)票會被跟蹤監(jiān)控?
國家稅務總局《關于做好2019年深化增值稅改革第一階段“開好票”相關工作的通知》中明確:
各級稅務機關要以增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中采集到的發(fā)票數(shù)據(jù)為依托,跟蹤監(jiān)控納稅人發(fā)票開具情況,并且據(jù)此采取有針對性的服務和管理措施。對于大量開具舊稅率發(fā)票等情況,要進行分析研判。
稅率調整后,
如何開具跨期銷售業(yè)務發(fā)票?
對于增值稅稅率調整日以后因履行跨期銷售業(yè)務合同如何開具發(fā)票的問題,基本原則:
一是,以增值稅納稅義務發(fā)生時間為標志,在稅率調整前實現(xiàn)的銷售業(yè)務(發(fā)生增值稅應稅銷售行為),取得的銷售收入(以稅法規(guī)定為判斷標準),應按調整前的適用稅率申報繳納增值稅,同時以該稅率開具發(fā)票(發(fā)票上開具的稅率及銷項稅額);在稅率調整即新稅率施行之日起,實現(xiàn)的銷售業(yè)務(發(fā)生增值稅應稅銷售行為),取得的銷售收入(以稅法規(guī)定為判斷標準),應按新的稅率申報繳納增值稅,以新稅率開具發(fā)票(發(fā)票上開具的稅率及銷項稅額)。
二是,原則上是以發(fā)票開具日期來確定發(fā)票上開具的稅率及銷項稅額,但是也有例外,如果稅率調整前已經(jīng)做了“未開發(fā)票收入”的納稅申報,只是沒有開具發(fā)票的,則在新稅率實施之日以后開具發(fā)票時,對于已申報的無票收入部分對應的業(yè)務仍可按原稅率開具(發(fā)票上開具的稅率及銷項稅額);如果因種種原因非要按原稅率開具發(fā)票,但在稅率調整之日以前,相應的銷售額又沒有作“未開具發(fā)票收入”申報納稅的,則等于是延期繳納了稅款,在以原稅率開具發(fā)票后,該部分增值稅需要加收滯納金。
三是,履行合同方面,關鍵還是看合同是如何簽訂的,是簽訂的以含稅價格還是以不含稅價款交易。如果是以含稅價格交易又未約定稅率調整對交易價格的相關影響事項,在稅率調整之日以后實現(xiàn)的銷售業(yè)務,那就是以原含稅價款按新稅率換算出不含稅銷售額及計算增值稅(銷項稅額),同時按新稅率開具發(fā)票(發(fā)票上開具的稅率及銷項稅額);如果是約定以不含稅價格交易,在稅率調整之日以后實現(xiàn)的銷售業(yè)務,則應以新稅率計算增值稅(銷項稅額),再以約定的不含稅價格加增值稅為價稅合計價款。
總之,對于稅率調整后如何開具跨期銷售業(yè)務的發(fā)票(稅率),是以納稅義務發(fā)生時間來決定銷售業(yè)務(發(fā)生增值稅應稅銷售行為)的適用稅率,再以此來決定發(fā)票開具的稅率及計算銷項稅額,也就是該項銷售業(yè)務(發(fā)生增值稅應稅銷售行為)應如何適用稅率計稅就如何開具發(fā)票。
因此,一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為,需要補開增值稅發(fā)票的,應當按照原適用稅率補開。但還應滿足相關條件,否則將面臨滯納金的問題。
此外,提醒大家注意,4月1日以后,增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率,一般納稅人發(fā)生上述跨期銷售行為,可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。
4月1日后,一般納稅人購買不動產(chǎn)的抵扣
應該這樣入賬!
【舉例】
案例一:
我公司屬于一般納稅人,2019年3月份購置不動產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票價稅合計1100萬元,發(fā)票3月份認證相符。
借:固定資產(chǎn)—辦公樓 1000萬
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 60萬元
應交稅費—待抵扣進項稅額 40萬元
貸:銀行存款 1100萬
案例二:
我公司屬于一般納稅人,2019年4月份購置新建不動產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票價稅合計1090萬元,發(fā)票4月份認證相符。
借:固定資產(chǎn)—辦公樓 1000萬
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 90萬元
貸:銀行存款 1090萬
【三個提醒】
提醒一:
4月1日起,納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。
提醒二:
此前尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣,只能一次性轉入進項稅額進行抵扣。
提醒三:
3月份《增值稅納稅申報表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額,可以自4月1日后結轉填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”。
【關于不動產(chǎn)抵扣的五個疑問】
問題1:
我單位2019年1月購入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,當前尚有購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額40%未抵扣,我單位能否在2019年4月所屬期抵扣剩余的30%,在5月所屬期抵扣剩余的10%?
答復:不可以。
納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動產(chǎn)進項稅額的40%,自2019年4月所屬期起,只能一次性轉入進項稅額進行抵扣。
問題2:
我單位2019年4月購入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額還需要分兩年抵扣嗎?
答復:不需要。
自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額不再分兩年抵扣,而是在購進不動產(chǎn)的當期一次性抵扣進項稅額。
問題3:
我單位2018年6月購入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額在2018年7月申報抵扣了60%,在今年哪個月份就能夠申報抵扣剩下的40%?
答復:尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
問題4:
我單位2019年1月購入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,當前尚有購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額40%未抵扣,我單位能否在2019年8月申報抵扣剩下的40%不動產(chǎn)進項稅額。
答復:可以。
尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起,增值稅一般納稅人自行選擇申報月份從銷項稅額中抵扣。
問題5:
我單位2019年4月對原有廠房進行修繕改造,增加不動產(chǎn)原值超過50%,為本次修繕購進的材料、設備、中央空調等進項稅額,還需要分兩年抵扣嗎?
答復:不需要。
自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額不再分兩年抵扣。
政策參考
政策一
財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號《關于深化增值稅改革有關政策的公告》:
五、自2019年4月1日起,《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執(zhí)行,納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
政策二
國家稅務總局《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號):
二、截至2019年3月稅款所屬期,《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第13號)附件1中《增值稅納稅申報表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額,可以自本公告施行后結轉填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”。
文章僅供參考。
預祝各位考生可以順利通過稅務師考試!
(來源:國家稅務總局、郝老師說會計、稅海濤聲、二哥稅稅念等,財稅職場整理 摘自:中國會計報)