存貨跌價準(zhǔn)備的借貸方向是,借減貸增。貸方登記計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額;借方登記實(shí)際發(fā)生的存貨跌價損失金額和轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備金額,期末余額一般在貸方,反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。
(一)存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中,成本是指期末存貨的實(shí)際成本,如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法,則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本??勺儸F(xiàn)凈值是指在日?;顒又?,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及估計的相關(guān)稅費(fèi)后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量,而不是存貨的售價或合同價。
當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計價;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值計價,表明存貨可能發(fā)生跌價損失,應(yīng)在存貨銷售之前確認(rèn)跌價損失,計入當(dāng)期損益,并相應(yīng)減少存貨的賬面價值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
(二)存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
為了反映和監(jiān)督存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。
當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額,借記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目,貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額時,按企業(yè)會計準(zhǔn)則允許恢復(fù)增加的金額,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目。