殘疾人就業(yè)保障金既不是稅也不是費(fèi)，而是政府設(shè)立的一種專項(xiàng)基金。該基金是為保障殘疾人權(quán)益、促進(jìn)其就業(yè)而設(shè)立的政府性基金，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的用人單位繳納，主要用于支持殘疾人就業(yè)和保障其生活，其征收依據(jù)為《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》等法規(guī)。企業(yè)繳納的殘保金計(jì)入管理費(fèi)用或稅金及附加科目。

殘疾人就業(yè)保障金的含義

是為保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱用人單位)繳納的資金。

用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。

用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納保障金。

自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。自2023年1月1日起至2027年12月31日，在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)，繼續(xù)免征殘疾人就業(yè)保障金。

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殘疾人就業(yè)保障金不屬于稅費(fèi)，而是一項(xiàng)政府性基金。

根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》第二十一條，保障金納入地方一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，主要用于支持殘疾人就業(yè)和保障殘疾人生活。支持方向包括： (一)殘疾人職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)教育和職業(yè)康復(fù)支出。 (二)殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供殘疾人就業(yè)服務(wù)和組織職業(yè)技能競(jìng)賽(含展能活動(dòng))支出。補(bǔ)貼用人單位安排殘疾人就業(yè)所需設(shè)施設(shè)備購(gòu)置、改造和支持性服務(wù)費(fèi)用。補(bǔ)貼輔助性就業(yè)機(jī)構(gòu)建設(shè)和運(yùn)行費(fèi)用。 (三)殘疾人從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)、自主創(chuàng)業(yè)、靈活就業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所租賃、啟動(dòng)資金、設(shè)施設(shè)備購(gòu)置補(bǔ)貼和小額貸款貼息。各種形式就業(yè)殘疾人的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)補(bǔ)貼和用人單位崗位補(bǔ)貼。扶持農(nóng)村殘疾人從事種植、養(yǎng)殖、手工業(yè)及其他形式生產(chǎn)勞動(dòng)。 (四)獎(jiǎng)勵(lì)超比例安排殘疾人就業(yè)的用人單位，以及為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績(jī)的單位或個(gè)人。 (五)對(duì)從事公益性崗位就業(yè)、輔助性就業(yè)、靈活就業(yè)，收入達(dá)不到當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)、生活確有困難的殘疾人的救濟(jì)補(bǔ)助。 (六)經(jīng)地方人民政府及其財(cái)政部門批準(zhǔn)用于促進(jìn)殘疾人就業(yè)和保障困難殘疾人、重度殘疾人生活等其他支出。

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目的是為了規(guī)范殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理，促進(jìn)殘疾人就業(yè)，保障殘疾人權(quán)益。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知(財(cái)稅〔2015〕72號(hào))，為了規(guī)范殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理，促進(jìn)殘疾人就業(yè)，保障殘疾人權(quán)益，根據(jù)《殘疾人保障法》、《殘疾人就業(yè)條例》的規(guī)定，我們制定了《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》。

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根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)殘疾人就業(yè)保障金可以計(jì)入管理費(fèi)用—?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金會(huì)計(jì)科目核算，其相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)計(jì)算出相應(yīng)的殘疾人就業(yè)保障金，分錄如下：

借：管理費(fèi)用—?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金，

貸：其他應(yīng)付款—?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金。

2.企業(yè)實(shí)際繳納殘疾人就業(yè)保障金，分錄如下：

借：其他應(yīng)付款—?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金，

貸：銀行存款。

1.登錄電子稅務(wù)局，在申報(bào)界面，可以看到殘疾人就業(yè)保障金，點(diǎn)擊后面的【填寫申報(bào)表】。

2.進(jìn)入申報(bào)表界面，先核對(duì)公司的名稱、地址等，再核對(duì)費(fèi)款所屬期。

3.核對(duì)無(wú)誤后，先填寫上年的工資總額，再填寫上年的職工人數(shù)。

4.核對(duì)安排殘疾人就業(yè)的人數(shù)是否正確。

5.填寫好工資、人數(shù)后，第9列會(huì)彈出應(yīng)納的費(fèi)額，如果企業(yè)符合減免條件，則第10列會(huì)彈出一個(gè)灰色的選項(xiàng)。

6.核對(duì)數(shù)據(jù)無(wú)誤后，把頁(yè)面往下拉一點(diǎn)，填寫經(jīng)辦人員的名稱。

7.各類數(shù)據(jù)都填寫好后，點(diǎn)擊【下一步】。

保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計(jì)算繳納。計(jì)算公式如下：保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)X所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例 - 上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人及就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

舉例：北京地區(qū)殘疾人保障金的征收標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)繳納的保障金=（上年用人單位在職職工總數(shù)×1.7%-上年用人單位實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

假定您的公司在北京，貴公司上年度職工年平均工資為80000元，單位上年度在職職工總數(shù)為200人，無(wú)殘疾人。

應(yīng)繳納的保障金=200*80000*1.7%=272000元。

殘疾人就業(yè)保障金申報(bào)流程

1.登錄電子稅務(wù)局，在申報(bào)界面，可以看到殘疾人就業(yè)保障金，點(diǎn)擊后面的【填寫申報(bào)表】。

殘疾人就業(yè)保障金簡(jiǎn)稱為“殘疾人保障金”或“殘保金”是指在實(shí)施分散按比例安排殘疾人就業(yè)的地區(qū)，凡安排殘疾人達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位和城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織，根據(jù)地方有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，按照年度差額人數(shù)和上年度本地區(qū)職工年平均工資計(jì)算交納用于殘疾人就業(yè)的專項(xiàng)資金。

1.企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)交款”科目下設(shè)置“應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金”明細(xì)科目（外商投資企業(yè)在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金”明細(xì)科目），核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金。

2.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，借記“管理費(fèi)用——?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金”科目，貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金”科目或“其他應(yīng)付款——應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金”科目；實(shí)際上交時(shí)，借記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金”或“其他應(yīng)付款——應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)超比例安置殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績(jī)，按規(guī)定收到的獎(jiǎng)勵(lì)，借記“銀行存款”等科目，貸記“管理費(fèi)用——?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金”科目。

3.企業(yè)逾期未繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

當(dāng)然實(shí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，也可以上用“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目取代“其他應(yīng)交款”科目。

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