消極非金融機構是指符合下列條件之一的機構：

①上一公歷年度內，股息、利息、租金、特許權使用費收入等不屬于積極經(jīng)營活動的收入，以及據(jù)以產生前述收入的金融資產的轉讓收入占總收入比重50%以上的非金融機構；

②上一公歷年度末，擁有可以產生第①項所述收入的金融資產占總資產比重50%以上的非金融機構；

③稅收居民國(地區(qū))不實施金融賬戶涉稅信息自動交換標準的投資機構。

下列非金融機構不屬于消極非金融機構：

上市公司及其關聯(lián)機構；

政府機構或者履行公共服務職能的機構；

受益所有人是指對所得或所得據(jù)以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人。

在申請享受我國對外簽署的稅收協(xié)定中對股息、利息和特許權使用費等條款的稅收待遇時，締約國居民需要向稅務機關提供資料，進行受益所有人的認定。

1.一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

(1)申請人有義務在收到所得的12個月內將所得的50%以上支付給第三國(地區(qū))居民，“有義務”包括約定義務和雖未約定義務但已形成支付事實的情形。

(2)申請人從事的經(jīng)營活動不構成實質性經(jīng)營活動。

(3)締約對方國家(地區(qū))對有關所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。

(4)在利息據(jù)以產生和支付的貸款合同之外，存在債權人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

營業(yè)利潤條款是指締約國一方企業(yè)的利潤應僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設在締約國另一方的常設機構進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設機構進行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但應僅以歸屬于該常設機構的利潤為限。

稅收協(xié)定規(guī)定，只有在構成常設機構的情況下，來源國才有權對營業(yè)利潤征稅。因此營業(yè)利潤條款是與“常設機構”密切相關的條款?！俺ＴO機構”條款主要起界定作用，明確哪些活動在何種情況下構成“常設機構”，從而確定來源國擁有對該“常設機構”的征稅權。而“營業(yè)利潤”條款是指一旦構成“常設機構”，企業(yè)從事跨國經(jīng)營生產的利潤如何在國家間劃分征稅權。

常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。常設機構包括：管理場所;分支機構;辦事處;工廠;車間(作業(yè)場所);礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。

相關知識點推薦，可以點擊查看：

從事國際運輸業(yè)務是指什么

從事國際運輸業(yè)務是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機、艙位，運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內口岸的經(jīng)營活動以及相關裝卸、倉儲等附屬業(yè)務。

非居民企業(yè)以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機取得收入的經(jīng)營活動屬于國際運輸業(yè)務。

非居民企業(yè)應自有關部門批準其經(jīng)營資格或運輸合同、協(xié)議簽訂之日起30日內，自行或委托代理人選擇向境內一處業(yè)務口岸所在地主管稅務機關辦理稅務登記，并同時提供經(jīng)營資格證書、經(jīng)營航線資料、相關業(yè)務合同以及境內聯(lián)系人等相關信息。非居民企業(yè)選擇境內一處口岸辦理稅務登記后，應當在其他業(yè)務口岸發(fā)生業(yè)務時向所在地主管稅務機關報送稅務登記資料、運輸合同及其他相關資料的復印件。

非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務取得的所得應根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實際發(fā)生并與取得收人有關、合理的支出后的余額確定應納稅所得額。

相關知識點推薦，可以點擊查看：

適用簡易辦法計算抵免的情況：

1.定率計算

企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(地區(qū))政府機關核發(fā)的具有納稅性質的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區(qū))的實際有效稅率低于12.5%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國(地區(qū))稅務機關或政府機關核發(fā)具有納稅性質憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免；超過的部分不得抵免。

2.“白名單”

企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡所得來源國(地區(qū))的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于25%的，可直接按25%計算抵免限額。

相關知識點推薦，可以點擊查看：

抵免限額是指什么

我國稅收抵免制度基本規(guī)則：

1.直接抵免

居民企業(yè)以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

(2)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

2.間接抵免

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。

國際反避稅的措施主要有以下幾個方面：

防止通過納稅主體國際轉移進行國際避稅的一般措施：

對自然人利用移居國外的形式規(guī)避稅收，有的國家規(guī)定，必須屬于“真正的”和“全部的”移居才予以承認，方可脫離與本國的稅收征納關系，而對“部分的”和“虛假的”移居則不予承認。

對法人利用變更居民或公民身份的形式規(guī)避稅收負擔，有的國家對法人的國際轉移給予有條件的允許。

防止通過征稅對象國際轉移進行國際避稅的一般措施：國際關聯(lián)企業(yè)之間的財務收支活動、利潤分配形式體現(xiàn)著“集團利益”的特征，對這種避稅活動給予限制，關鍵是應堅持“獨立競爭”標準，即按照有關聯(lián)的公司任何一方與無關聯(lián)的第三方公司，各自以獨立經(jīng)濟利益和相互競爭的身份出現(xiàn)，在相同或類似的情況下，從事相同或類似的活動所應承擔或歸屬的成本、費用或利潤來考查、衡量某個公司的利潤是否正常，是否在公司之間發(fā)生了不合理的安排。凡是符合“獨立競爭”標準的，在征稅時就可以承認，否則，要按照這一標準進行調整，這樣就可以達到防止避稅的目的。

轉讓定價調整：對關聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或財產的定價問題，一直是防止國際避稅的一個焦點。其中關鍵環(huán)節(jié)是確定一公平的價格，以此作為衡量納稅人是否通過轉讓定價方式，壓低或抬高價格，規(guī)避稅收。美國在《國內收入法典》中規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)或公司彼此出售貨物或財產時，財政法規(guī)規(guī)定的公平價格，就是比照彼此無關聯(lián)各方，在同等情況下，出售同類貨物或財產付出的價格。

基本方式和方法主要有以下幾類：轉讓定價避稅；利用國際避稅地避稅；濫用國際稅收協(xié)定避稅；利用電子商務避稅。