委托加工應(yīng)稅消費品的，計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量。

計稅依據(jù)

計稅依據(jù)又叫稅基，是指據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。

計稅依據(jù)的分類

計稅依據(jù)按照計量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài): 價值形態(tài)和物理形態(tài)。價值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等，物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。以價值形態(tài)作為稅基，又稱為從價計征，即按征稅對象的貨幣價值計算。另一種是從量計征，即直接按征稅對象的自然單位計算。

委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生產(chǎn)提供單位自行采購原料），受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經(jīng)營活動。

委托加工業(yè)務(wù)按委托方是否將原材料或加工后產(chǎn)品驗收入庫可分為以下三種形式：“兩頭在內(nèi)”，“一頭在外”和“兩頭在外”。

從量定額的計算公式：應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅銷售量×單位稅額。從量定額，是指以應(yīng)稅銷售量乘以單位稅額的方法。從量定額征稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的實際銷售、使用、委托加工收回或進口的數(shù)量。

計稅依據(jù)的具體規(guī)定為：

1.銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費品的，計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量。

4.進口的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

計稅依據(jù)

消費稅納稅義務(wù)人的范圍是在中華人民共和國境內(nèi)。

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。

所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當繳納消費稅的消費品(簡稱“應(yīng)稅消費品”)的起運地或所在地在境內(nèi)。

關(guān)于消費稅的納稅義務(wù)時間的規(guī)定：

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

(1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同規(guī)定的收款日期的當天。書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

(2)納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

消費稅納稅環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)(委托加工)、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)(金銀首飾;超豪華小汽車加征)、批發(fā)環(huán)節(jié)(卷煙加征)、移送使用環(huán)節(jié)(視同銷售)。

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

除委托加工應(yīng)稅消費品的納稅義務(wù)發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外，消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅基本一致。

(二)納稅期限

消費稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定一致。

(三)納稅地點

納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

消費稅的稅目有：

煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個子目。

酒：包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

高檔化妝品：包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品——生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)不含增值稅銷售(完稅)價格≥10元/毫升(克)或15元/片(張)。

貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

鞭炮、焰火：體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收。

成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。航空煤油暫緩征收。

消費稅稅率表是什么？

消費稅稅率表是用來記錄消費稅稅率的表格。

消費稅稅率：

甲類卷煙稅率：生產(chǎn)并銷售環(huán)節(jié)（含委托加工、進口）的稅率：56%+0.003元/支

乙類卷煙稅率：生產(chǎn)并銷售環(huán)節(jié)（含委托加工、進口）的稅率：36%+0.003元/支

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅率：復合稅：11%+0.005元/支

雪茄煙稅率：生產(chǎn)并銷售環(huán)節(jié)（含委托加工、進口）的稅率：36%

消費稅銷售數(shù)量確定：

1、銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

3、委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

4、進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

屬于消費稅征稅范圍：

消費稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：

納稅人：納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批發(fā)企業(yè)，那么生產(chǎn)企業(yè)要交定額稅及56%或36%從價稅。

批發(fā)商銷售給零售商以及不是消費稅納稅人要繳納11%的從價稅，加0.005元/支。

批發(fā)商之間銷售不繳納消費稅。