資產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行分攤：

（一）抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

（二）根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

（一）該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）

（二）該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）

（三）零

商譽減值測試的基本要求有：

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部。

商譽減值測試的方法：

企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失；然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)就其差額確認減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

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資產(chǎn)組的認定及減值處理方法：

一、資產(chǎn)組的認定

有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

二、資產(chǎn)組減值測試

資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的，即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認。

（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。因為這樣的比較才有意義，否則如果兩者在不同的基礎(chǔ)上進行估計和比較，就難以正確估算資產(chǎn)組的減值損失。

資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回與轉(zhuǎn)銷的區(qū)別：

轉(zhuǎn)回是指影響資產(chǎn)減值的因素消失，使資產(chǎn)的價值回升時，在原計提減值準備范圍內(nèi)將其轉(zhuǎn)回。

轉(zhuǎn)銷是指發(fā)生的費用是從存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、在建工程減值準備、商譽減值準備等資產(chǎn)減值準備的結(jié)轉(zhuǎn)核銷。

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：長期股權(quán)投資；采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽；探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。

資產(chǎn)減值的跡象與測試：

(一)資產(chǎn)減值跡象的判斷

資產(chǎn)減值和資產(chǎn)減值準備的區(qū)別：

1、類別不一樣

資產(chǎn)減值損失科目屬于損益類科目，資產(chǎn)減值準備屬于資產(chǎn)類備抵賬戶。

2、借貸方向不一樣

資產(chǎn)減值損失借方是增加，貸方是減少，資產(chǎn)減值損失影響利潤，計入利潤表。

資產(chǎn)減值準備借方是減少，貸方是增加，計入資產(chǎn)負債表。

3、確認方式不一樣

資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷的區(qū)別：

轉(zhuǎn)回是指影響資產(chǎn)減值的因素消失，使資產(chǎn)的價值回升時，在原計提減值準備范圍內(nèi)將其轉(zhuǎn)回。

轉(zhuǎn)銷是指發(fā)生的費用是從存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、在建工程減值準備、商譽減值準備等資產(chǎn)減值準備的結(jié)轉(zhuǎn)核銷。

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：長期股權(quán)投資；采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽；探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。

資產(chǎn)減值的跡象與測試：

(一)資產(chǎn)減值跡象的判斷

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

資產(chǎn)減值損失的確定：

1.如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

注意：

賬面價值=資產(chǎn)成本-累計折舊(累計攤銷)-累計減值準備

2.資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

3.資產(chǎn)報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、通過債務(wù)重組抵償債務(wù)等符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。(準備減少記借方)