
外購無形資產(chǎn)成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出,不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。等等。
更新時(shí)間:2025-06-20 17:30:16 查看全文>>
外購無形資產(chǎn)成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出,不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。等等。
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無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)使用情況計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目中,自用時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用科目,出租時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本科目,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本科目等。
無形資產(chǎn),是指企業(yè)長期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
無形資產(chǎn)攤銷的范圍
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。但是,下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:
1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);
2.自創(chuàng)商譽(yù);
3.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);
一、直線法
直線法又稱平均年限法,是將無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額均衡地分配于每一會(huì)計(jì)期間的一種方法。其計(jì)算公式如下:
無形資產(chǎn)年攤銷額=無形資產(chǎn)取得總額/使用年限
這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便,易于掌握。缺點(diǎn)是就符合會(huì)計(jì)的客觀性原則和配比原則的要求而言,不夠理想。對(duì)穩(wěn)定性強(qiáng)的無形資產(chǎn),如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等適合采用這種攤銷方法。
二、產(chǎn)量法
產(chǎn)量法是指按無形資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的產(chǎn)量為基礎(chǔ)來計(jì)算應(yīng)攤銷額的一種方法。它是以每單位產(chǎn)量耗費(fèi)的無形資產(chǎn)價(jià)值相等為前提的。其計(jì)算公式如下:
每期無期資產(chǎn)攤銷額=每單位產(chǎn)量攤銷額×該期實(shí)際完成產(chǎn)量
無形資產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)分錄:
(一)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
(二)將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
借:其他業(yè)務(wù)成本
企業(yè)出售無形資產(chǎn),按實(shí)際取得的收入,借記“銀行存款”等賬戶,按其已計(jì)提的減值準(zhǔn)各,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,按無形資產(chǎn)已累計(jì)攤銷的金額,借記“累計(jì)攤銷”賬戶i按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,貸記“無形資產(chǎn)”賬戶,接應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶,按其差額,貸記“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”賬戶或借記“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失”賬戶。
考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。具體來講,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性時(shí),應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ),并提供相關(guān)證據(jù)和材料,證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所必需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備,不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。例如,企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng),這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng),或經(jīng)過專家鑒定等。
(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后,是對(duì)外出售,還是使自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)管理層的意圖而定。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的,并具有完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。
(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。如果有關(guān)的無形資產(chǎn)在形成以后,主要是用于生產(chǎn)新產(chǎn)品,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì),應(yīng)當(dāng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng),并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入;如果有關(guān)的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主要是用于對(duì)外出售的,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該類無形資產(chǎn)的需求,其開發(fā)以后存在外在的市場(chǎng)可以出售并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入;如果無形資產(chǎn)開發(fā)以后,不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品,也不是用于對(duì)外出售,而是在企業(yè)內(nèi)部使用的,則企業(yè)應(yīng)能夠證明其對(duì)企業(yè)的有用性。
(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。這一條件主要包括:①為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。開發(fā)無形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性,是繼續(xù)開發(fā)活動(dòng)的關(guān)鍵。因此,必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)無形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力。②財(cái)務(wù)資源和其他資源支持。財(cái)務(wù)和其他資源支持是能夠完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),因此,企業(yè)必須能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所必需的財(cái)務(wù)和其他資源,以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。③能夠證明企業(yè)可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所必需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源,以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。如企業(yè)自有資金不足以提供支持的,應(yīng)當(dāng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持,如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。④有能力使用或出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)以取得收益。
源自合同性僅利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn),其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù),則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí),續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷,以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。經(jīng)過上述努力確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的,才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補(bǔ)助”和“企業(yè)合并”章節(jié)的有關(guān)規(guī)定確定。
內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和??芍苯託w屬成本包括:開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息費(fèi)用等。
無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失,為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用支出等,不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。
對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
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