內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：

①自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，不存在暫時(shí)性差異)

②對(duì)于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。(此時(shí)：賬面價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn))

另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款，即如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

該種情況下，無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的暫時(shí)性差異不予確認(rèn)，持續(xù)持有過程中，在初始未予確認(rèn)時(shí)暫時(shí)性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn)。

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內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方法

內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方法：

內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。

在開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

提示：

內(nèi)部開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

存貨期末計(jì)量和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法

無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

無(wú)形資產(chǎn)減值金額的確定：

無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象，且其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試：

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止，取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式。這些方法包括直線法、產(chǎn)量法等。無(wú)法可靠確定其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

(一)攤銷期和攤銷方法

1.攤銷期

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止(當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷)。

2.攤銷方法

(1)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用（自用時(shí)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租時(shí)）

制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等（專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品）

貸：累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止（當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷）。

企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式。這些方法包括直線法、產(chǎn)量法等。

出租的無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本科目。分錄如下：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本