不要說(shuō)謊，但可以在它被欣賞的地方說(shuō)謊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試注定是不平凡的，既然選擇了這條不平凡的路，就要為之努力，為之奮斗。

甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)于2008年4月在上海證券交易所上市，因2018年、2019年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)連續(xù)為負(fù)值，上海證券交易所對(duì)其股票實(shí)施了退市風(fēng)險(xiǎn)警示。乙國(guó)有獨(dú)資公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙公司”)為甲公司的控股股東，持有甲公司40%的股份。甲公司2019年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末資產(chǎn)總額為30億元。

為了解決甲公司面臨的嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司、乙公司與丙公司多次磋商，丙公司提出的重大資產(chǎn)重組計(jì)劃及具體時(shí)間表得到了甲公司和乙公司的高度認(rèn)可。2020年3月1日，三方擬訂了重大資產(chǎn)重組方案，該方案的部分要點(diǎn)如下：(1)甲公司將其全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)作價(jià)25億元出售給乙公司;(2)乙公司將其持有的甲公司40%的股份作價(jià)25億元協(xié)議轉(zhuǎn)讓給丙公司;(3)丙公司將其全資子公司丁公司100%的股權(quán)作價(jià)35億元協(xié)議轉(zhuǎn)讓給甲公司;(4)丙公司承諾5年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其持有的甲公司股份。

丁公司為2015年4月設(shè)立的有限責(zé)任公司，2017年、2018年和2019年的凈利潤(rùn)分別為1000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元和5000萬(wàn)元。截至2019年12月31日，丁公司的資產(chǎn)總額為36億元。

2020年3月10日，乙公司與丙公司簽訂了股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議的部分要點(diǎn)如下：(1)股份轉(zhuǎn)讓價(jià)款合計(jì)為25億元;(2)丙公司以現(xiàn)金方式支付股份轉(zhuǎn)讓價(jià)款，丙公司應(yīng)當(dāng)于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)向乙公司支付5億元的保證金，其余價(jià)款在股份過(guò)戶前全部結(jié)清。

乙公司與丙公司簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議后，乙公司報(bào)履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)。履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)指出了該協(xié)議中存在的不符合規(guī)定之處，乙公司與丙公司協(xié)商后對(duì)協(xié)議中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修改。

2020年5月18日，甲公司召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)審議重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)。除乙公司回避表決外，其他出席股東大會(huì)的股東所持的表決權(quán)合計(jì)為32%，其中，投贊成票的股東所持的表決權(quán)合計(jì)為22%。會(huì)議結(jié)束后，在表決時(shí)投反對(duì)票的股東王某要求甲公司董事會(huì)回購(gòu)其所持有的甲公司全部股份，被甲公司董事會(huì)拒絕。

2020年7月14日，甲公司再次召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)，討論吸收合并丁公司的事項(xiàng)，出席股東大會(huì)的股東一致通過(guò)了該項(xiàng)決議。

甲公司和丁公司于2020年7月15日分別通知了各自的已知債權(quán)人，并于2020年7月16日在報(bào)紙上進(jìn)行了公告。戊銀行對(duì)甲公司享有一筆2020年12月3日到期的借款債權(quán)，接到甲公司的合并通知后，2020年7月20日，戊銀行向甲公司提出償債請(qǐng)求，甲公司以債務(wù)未到期為由，予以拒絕。

2020年9月，甲公司完成對(duì)丁公司的吸收合并。但在辦理丁公司的注銷(xiāo)登記時(shí)，公司登記機(jī)關(guān)的工作人員張某以丁公司未經(jīng)清算程序?yàn)橛?，拒絕為其辦理注銷(xiāo)登記。

要求：

根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問(wèn)題：

(1)2020年5月18日，甲公司臨時(shí)股東大會(huì)對(duì)本次重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)進(jìn)行表決時(shí)，臨時(shí)股東大會(huì)能否通過(guò)本次重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)?并說(shuō)明理由。

(2)甲公司董事會(huì)是否有權(quán)拒絕回購(gòu)?fù)跄乘钟械募坠竟煞?并說(shuō)明理由。

(3)乙公司非公開(kāi)協(xié)議轉(zhuǎn)讓所持上市公司股份的做法是否符合企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法律制度的規(guī)定?并說(shuō)明理由。

(4)在乙公司與丙公司簽訂的股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，有哪些內(nèi)容不符合企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法律制度的規(guī)定?并說(shuō)明理由。

(5)丁公司的凈利潤(rùn)指標(biāo)是否符合證券法律制度的規(guī)定?并說(shuō)明理由。

(6)丙公司是否應(yīng)當(dāng)向甲公司的所有剩余股份發(fā)出收購(gòu)要約?并說(shuō)明理由。

(7)甲公司拒絕戊銀行償債請(qǐng)求的理由是否成立?并說(shuō)明理由。

(8)張某提出丁公司未經(jīng)清算程序不得辦理注銷(xiāo)登記的說(shuō)法是否成立?并說(shuō)明理由。

【案例4答案】

(1)臨時(shí)股東大會(huì)可以通過(guò)本次重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)。根據(jù)規(guī)定，上市公司重大資產(chǎn)重組事宜與本公司股東或者其關(guān)聯(lián)人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，股東大會(huì)就重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)進(jìn)行表決時(shí)，關(guān)聯(lián)股東應(yīng)當(dāng)回避表決，該事項(xiàng)必須經(jīng)出席會(huì)議的其他股東所持表決權(quán)的2/3以上通過(guò)。在本題中，除乙公司回避表決外，出席股東大會(huì)的其他股東所持的表決權(quán)合計(jì)為32%，投贊成票的股東所持的表決權(quán)合計(jì)為22%，超過(guò)了2/3。

(2)甲公司董事會(huì)有權(quán)拒絕回購(gòu)?fù)跄乘钟械募坠竟煞?。根?jù)規(guī)定，股份有限公司異議股東的股份回購(gòu)請(qǐng)求權(quán)僅限于對(duì)股東大會(huì)作出的公司合并、分立決議持有異議的情形。

(3)乙公司非公開(kāi)協(xié)議轉(zhuǎn)讓所持上市公司股份的做法符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，上市公司連續(xù)2年虧損并存在退市風(fēng)險(xiǎn)或者嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)，受讓方提出重大資產(chǎn)重組計(jì)劃及具體時(shí)間表的，上市公司的國(guó)有股東可以非公開(kāi)協(xié)議轉(zhuǎn)讓所持上市公司股份。

(4)保證金的數(shù)額不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，以現(xiàn)金支付股份轉(zhuǎn)讓價(jià)款的，國(guó)有股東應(yīng)在股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)收取不低于轉(zhuǎn)讓價(jià)款30%的保證金，其余價(jià)款應(yīng)在股份過(guò)戶前全部結(jié)清。

(5)丁公司的凈利潤(rùn)指標(biāo)符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，上市公司自控制權(quán)發(fā)生變更之日起36個(gè)月內(nèi)，向收購(gòu)人及其關(guān)聯(lián)人購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)總額(36億元)占上市公司控制權(quán)發(fā)生變更的前一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末資產(chǎn)總額(30億元)的比例達(dá)到100%以上的，上市公司購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體應(yīng)當(dāng)是股份有限公司或者有限責(zé)任公司，且符合《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定的其他發(fā)行條件，其中包括最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元。在本題中，丁公司最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)均為正數(shù)，合計(jì)為9000萬(wàn)元，符合規(guī)定。

(6)丙公司可以不向甲公司的所有剩余股份發(fā)出收購(gòu)要約。根據(jù)規(guī)定，上市公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，收購(gòu)人提出的挽救公司的重組方案取得該公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，且收購(gòu)人承諾3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其在該公司中所擁有的權(quán)益，收購(gòu)人可以免于以要約方式增持股份。

(7)甲公司的理由不成立。根據(jù)規(guī)定，公司合并的，債權(quán)人(不論債權(quán)是否到期)自接到通知書(shū)之日起30日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自公告之日起45日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

(8)張某的說(shuō)法不成立。根據(jù)規(guī)定，因合并、分立而解散公司的，因其債權(quán)債務(wù)由合并、分立后繼續(xù)存續(xù)的公司承繼，不需要清算。

選自郭守杰老師的《習(xí)題強(qiáng)化班》

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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