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限制性股票屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付么

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉碩 2024-09-18 15:58:19

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2025-04-16 00:48:22

專業(yè)問答圖01

屬于。

限制性股票屬于權(quán)益結(jié)算股份支付的一種。在限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中，上市公司向職工發(fā)行限制性股票，并據(jù)此確認(rèn)股本和資本公積，同時(shí)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債。這一過程中，公司用自身的權(quán)益工具（即股票）來結(jié)算或換取職工提供的服務(wù)，因此屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

限制性股票和股票期權(quán)和現(xiàn)金股票增值權(quán)不同，限制性股票在授予日就把股票給到員工手里了，只是目前這個(gè)股票受限，不可以被支配解鎖，只有到了可行權(quán)日才能解鎖，員工才可以支配這個(gè)股票，所以授予日這天企業(yè)要發(fā)行股票，貸方是股本和資本公積。股票期權(quán)和現(xiàn)金股票增值權(quán)授予日沒有實(shí)際拿到股票，只是擁有了未來可以低價(jià)購(gòu)入股票的一種選擇權(quán)，所以在授予日不用做賬。

1、權(quán)利義務(wù)的對(duì)稱性不同。股票期權(quán)是典型的權(quán)利義務(wù)不對(duì)稱激勵(lì)方式，這是由期權(quán)這種金融工具的本質(zhì)屬性決定的。期權(quán)持有人只有行權(quán)獲益的權(quán)利，而無必須行權(quán)的義務(wù)。限制性股票的權(quán)利義務(wù)則是對(duì)稱的。激勵(lì)對(duì)象在滿足授予條件的情形下獲得股票之后，股票價(jià)格上漲，限制性股票的價(jià)值增加；反之股票價(jià)格下跌，限制性股票的價(jià)值下跌。股票價(jià)格的漲跌會(huì)增加或減少激勵(lì)對(duì)象的利益。

2、激勵(lì)與懲罰的對(duì)稱性不同。由于權(quán)利和義務(wù)對(duì)稱性的不同，激勵(lì)與懲罰的對(duì)稱性也不同。股票期權(quán)并不具有懲罰性，股價(jià)下跌或者期權(quán)計(jì)劃預(yù)設(shè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)，受益人只是放棄行權(quán)，并不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的資金損失。而限制性股票則存在一定的懲罰性。在激勵(lì)對(duì)象用自有資金或者公司用激勵(lì)基金購(gòu)買股票后，股票價(jià)格下跌將產(chǎn)生受益人的直接資金損失。限制性股票通過設(shè)定解鎖條件和未能解鎖后的處置規(guī)定，對(duì)激勵(lì)對(duì)象進(jìn)行直接的經(jīng)濟(jì)懲罰。

3、等待期、禁售期和鎖定期等規(guī)。股票期權(quán)在授予后存在等待期（一年以上），然后進(jìn)入可行權(quán)期。一般設(shè)計(jì)為分次行權(quán)（可為勻速或加速行權(quán)）。目前我國(guó)上市公司均增加設(shè)置了可行權(quán)條件（如設(shè)置一些財(cái)務(wù)指標(biāo)門檻等）。一旦行權(quán)認(rèn)購(gòu)股票后，股票的出售則不再受到限制，只需符合《公司法》、《證券法》對(duì)高管出售股票等的有關(guān)規(guī)定。限制性股票則在授予時(shí)規(guī)定有嚴(yán)格條件（如凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率、每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)），激勵(lì)對(duì)象獲得股票后存在一定時(shí)期的禁售期，然后進(jìn)入解鎖期（3年或者以上），符合嚴(yán)格的解鎖條件后每年才可將限定數(shù)量的股票上市流通。

4、行權(quán)價(jià)和授予價(jià)格的區(qū)別。股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格是上市公司向激勵(lì)對(duì)象授予股票期權(quán)時(shí)所確定的、激勵(lì)對(duì)象購(gòu)買上市公司股份的價(jià)格。行權(quán)價(jià)格具有明確規(guī)定，不應(yīng)低于下列價(jià)格較高者：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)；股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。從授予價(jià)格的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義考慮，授予價(jià)格應(yīng)為激勵(lì)對(duì)象的真實(shí)購(gòu)買價(jià)格。由于激勵(lì)對(duì)象的真實(shí)購(gòu)買價(jià)格并不同于計(jì)劃草案公布時(shí)的股票市場(chǎng)價(jià)格，一般與市場(chǎng)價(jià)格存在折價(jià)，而且各公司不同方案的真實(shí)購(gòu)買成本差異很大，所以中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)文件沒有對(duì)限制性股票的授予價(jià)格進(jìn)行具體規(guī)定。

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