2019年注會《稅法》每日一練：所得稅（5）

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-01-22 10:15:55

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【單選】

甲企業(yè)(居民企業(yè))持有丙企業(yè)90%的股權(quán)，共計(jì)3000萬股，2018年2月將其全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。收購日甲企業(yè)持有的股權(quán)每股公允價(jià)值為12元，每股計(jì)稅基礎(chǔ)為10元。在收購對價(jià)中乙企業(yè)以股權(quán)形式支付32400萬元，以銀行存款支付3600萬元。假定符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(　　)萬元。

A.150

B.170

C.180

D.200

cpa稅法

【答案】A

【解析】股權(quán)收購比例90%>50%，股權(quán)支付比例=32400/(32400+3600)×100%=90%>85%，可以判斷出該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理的條件。應(yīng)納稅所得額=(3000×12-3000×10)×3600÷(32400+3600)=600(萬元)。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=600×25%=150(萬元)。

本題考查企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理。

【解題關(guān)鍵】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理是難點(diǎn)，但是如果掌握其中的原理，解題就會相對輕松很多。

(1)對交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失

(2)對交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

(3)將題中給出的數(shù)據(jù)代入公式即可計(jì)算出結(jié)果。

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