備考過程中遇到難題不用擔心，只要積極地解決問題，那么解題的過程就是我們的收獲，一道又一道的難題鋪成備考前進的解題！以下為東奧整理的注會會計科目熱點問題，本文內(nèi)容涉及到知識點“對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量”，如果考生覺得這部分題目太難，也可以是由于對知識點掌握不扎實，回頭復(fù)習(xí)或許有更多的收獲！

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甲公司于2×22年和2×23年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2×22年6月30日，甲公司以5900萬元購入乙公司25%股權(quán)，并支付相關(guān)交易費用100萬元，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算，股權(quán)過戶登記手續(xù)于當日辦理完成。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為22360萬元，公允價值為25960萬元，除一塊土地使用權(quán)增值3600萬元外（該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占用土地，尚可使用30年，無殘值，按直線法攤銷），其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

2×22年9月30日，甲公司出售其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品給乙公司，銷售價款1000萬元。截至2×22年12月31日，乙公司已對外出售所購丙產(chǎn)品的60%。甲公司生產(chǎn)該批丙產(chǎn)品的成本為600萬元。

2×22年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元，其中7月至12月實現(xiàn)的凈利潤為2600萬元。2×22年7月至12月乙公司其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加1500萬元。

（2）2×23年1月1日，甲公司以溢價發(fā)行1920萬股股票為對價，從丁公司進一步購買乙公司60%的股權(quán)，雙方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)，自此甲公司持有乙公司85%股權(quán)，能夠控制乙公司；當日，甲公司股票的市場價格為10元/股。為購買乙公司的60%股權(quán)，甲公司另以銀行存款支付相關(guān)稅費200萬元、支付與發(fā)行股票相關(guān)的證券公司傭金900萬元。

收購協(xié)議同時約定，甲公司購買乙公司60%股權(quán)后，如果乙公司自2×23年1月1日至2×24年12月31日累計實現(xiàn)的凈利潤未達到11000萬元的目標利潤，丁公司應(yīng)給予甲公司補償。補償方法是：乙公司實際凈利潤低于11000萬元目標利潤的差額的60%，按原股票發(fā)行價格計算的股份數(shù)量由丁公司退還甲公司。

2×23年1月1日，乙公司賬面所有者權(quán)益為26460萬元，其構(gòu)成為：股本10000萬元、資本公積3060萬元、盈余公積1400萬元、其他綜合收益3000萬元、未分配利潤9000萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元，差額3540萬元是乙公司賬面土地使用權(quán)增值。該土地使用權(quán)尚可使用29.5年，無殘值，采用直線法攤銷。甲公司原持有乙公司25%股權(quán)的公允價值為8000萬元。

甲公司從丁公司處購買乙公司60%股權(quán)時，預(yù)計乙公司2×23年1月1日至2×24年12月31日累計實現(xiàn)的凈利潤能夠超過11000萬元，或有補償?shù)墓蕛r值為零。

（3）2×23年，乙公司于2×22年向甲公司購買的丙產(chǎn)品已全部實現(xiàn)對外銷售。2×23年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5200萬元，其他綜合收益（由于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成）增加1200萬元。

（4）2×23年6月30日，乙公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給甲公司，售價為300萬元，收到款項存入銀行，成本為240萬元。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

（5）2×23年12月31日，由于乙公司業(yè)務(wù)所在的市場行情呈下行趨勢，預(yù)計短期內(nèi)難以好轉(zhuǎn)，甲公司重新評估認為乙公司未來兩年利潤很可能不達標，預(yù)期利潤與目標利潤的差額為600萬元，根據(jù)利潤補償方案折算預(yù)計收回股票數(shù)量為36萬股。2×23年12月31日，甲公司股票的市場價格為12元/股。

其他有關(guān)資料：

第一，甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

第二，乙公司除實現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益外，無其他權(quán)益變動事項；乙公司按其實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，沒有進行其他分配。

第三，本題不考慮相關(guān)稅費以及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×22年取得及持有乙公司投資相關(guān)的會計分錄，計算2×22年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中列報的長期股權(quán)投資金額。

初始投資成本=5900+100=6000（萬元），調(diào)整后的初始投資成本=25960×25%=6490（萬元），甲公司2×22年應(yīng)確認投資收益=［2600-3600÷30×6/12-（1000-600）×（1-60%）］×25%=595（萬元），甲公司2×22年應(yīng)確認其他綜合收益=1500×25%=375（萬元）。相關(guān)會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　6000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　 　　　　　　490

　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　490

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 　　　595

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　595

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　 　　　375

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　 　　　　　　　375

2×22年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中列報的長期股權(quán)投資金額=6000+490+595+375=7460（萬元）。

（2）計算甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×22年度合并財務(wù)報表中列報的投資收益金額，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×22年合并財務(wù)報表中列報的投資收益的金額=595+（1000-600）×25%=695（萬元）。

相關(guān)調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　250（1000×25%）

　貸：營業(yè)成本 　　　　　　　　　　　　150（600×25%）

　　　投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

（3）編制甲公司個別財務(wù)報表中進一步購買乙公司60%股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

借：長期股權(quán)投資 　　　　　　 　　　19200（1920×10）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1920

　　　資本公積——股本溢價　　 　　　　　　　　　17280

借：管理費用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　 　　　　　900

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

（4）計算甲公司購買乙公司股權(quán)的合并成本、所產(chǎn)生的商譽金額，以及購買日合并財務(wù)報表中重新計量甲公司原持有乙公司股權(quán)對利潤總額的影響金額。

①合并財務(wù)報表中甲公司對乙公司的合并成本=8000+19200=27200（萬元）。

②商譽=27200-30000×85%=1700（萬元）。

③重新計量甲公司原持有乙公司25%股權(quán)對利潤總額的影響金額=（8000-7460）+375=915（萬元）。

（5）編制甲公司2×23年末合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　540（8000-7460）

　貸：投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　540

借：其他綜合收益　　　　　　　　 　　　　　　　　375

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　375

借：無形資產(chǎn)　　　 　　　　　　　　　　　　　　3540

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　3540

借：管理費用　　　　 　　　　　　　120（3540÷29.5）

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　　　　　　120

將成本法調(diào)整為權(quán)益法：

借：長期股權(quán)投資　　　 　　　　　　　　　　　　5338

　貸：投資收益 　　　4318［（5200-3540÷29.5）×85%］

　　　其他綜合收益 　 　　　　　　　1020（1200×85%）

抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　資本公積 　　　　　　　　　 　6600（3060+3540）

　　盈余公積 　　　　　　　　　　　1920（1400+520）

　　其他綜合收益 　　　　　 　　　4200（3000+1200）

　　年末未分配利潤 

　　 　　　　　　13560（9000+5200-3540÷29.5-520）

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　1700

　貸：長期股權(quán)投資 　　　　　　 　32538（27200+5338）

　　　少數(shù)股東權(quán)益 　　　 　　　　　　　　　　　　5442

　　 　 　 ［（10000+6600+1920+4200+13560）×15%］

借：投資收益　　　　　 　　　　　　　　　　　　4318

　　少數(shù)股東損益　　762［（5200-3540÷29.5）×15%］

　　年初未分配利潤　　　 　　　　　　　　　　　9000

　貸：提取盈余公積　　 　　　　　　　　　　　　　　520

　　　年末未分配利潤　　　 　　　　　　　　　　　13560

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　240

　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　60

借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　 　　6（60÷5×6/12）

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　6

借：少數(shù)股東權(quán)益 　　　　　　 　8.1［（60-6）×15%］

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　 　　　　　　　　　　　8.1

（6）根據(jù)資料（5），判斷甲公司對預(yù)期丁公司給予的補償是否應(yīng)調(diào)整合并成本，說明理由；編制相關(guān)會計分錄。

不應(yīng)調(diào)整合并成本。

理由：因該預(yù)期利潤未實現(xiàn)的情況是在購買日后新發(fā)生的，不屬于對購買日已存在狀況的進一步證據(jù)，不能調(diào)整合并成本。

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　432（36×12）

　貸：公允價值變動損益　 　　　　　　　　　　　　　432

◆ 東奧解答：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　250（1000×25%）
　貸：營業(yè)成本 　　　　　　　　　　　　150（600×25%）
　　　投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100--這個是22年在合并報表抵消， 23年借貸方都是替換未分配利潤，一樣金額，不用做分錄，

23年沒有新增的收入成本，個別報表沒有這個金額，合并報表不用做抵消分錄。

達到控制，子公司凈利潤調(diào)整簡化核算， 不考慮內(nèi)部交易調(diào)整子公司凈利潤，對外出售，不會在子公司凈利潤+ 實現(xiàn)利潤金額，在合并報表就沒有這個核算了。 

本文注冊會計考試熱點問答整理自東奧答疑板塊

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