第十七章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是注會(huì)會(huì)計(jì)科目中的重點(diǎn)章節(jié)，重要性高，學(xué)習(xí)難度也比較高，考生在備考中容易遇到難易解決的問(wèn)題。為了解決考生們?cè)趥淇贾械某Ｒ?jiàn)問(wèn)題，東奧整理了瀏覽量較高的熱點(diǎn)問(wèn)題并加以解答，以下為關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理相關(guān)的內(nèi)容，一起來(lái)看！

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◆ 問(wèn)題詳述：“甲公司預(yù)計(jì)回購(gòu)時(shí)點(diǎn)該批設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格將遠(yuǎn)低于520萬(wàn)元。” 這段話(huà)不是說(shuō)明他不具有重大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因嗎？

2×22年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將一批閑置設(shè)備出售給乙公司，已辦理了設(shè)備移交手續(xù)。該批設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，出售價(jià)格500萬(wàn)元已收存銀行，用于補(bǔ)充甲公司流動(dòng)資金；同時(shí)，合同約定，乙公司有權(quán)要求甲公司于2×24年1月1日以520萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批設(shè)備。甲公司預(yù)計(jì)回購(gòu)時(shí)點(diǎn)該批設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格將遠(yuǎn)低于520萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　?。?。

A、該交易應(yīng)作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B、收到的出售設(shè)備款項(xiàng)500萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

C、2×22年1月1日應(yīng)確認(rèn)出售設(shè)備的資產(chǎn)處置損益

D、回購(gòu)價(jià)格與出售價(jià)格的差額，應(yīng)在2×22年1月1日至2×24年1月1日期間分期確認(rèn)利息費(fèi)用

正確答案：A,B,D

答案分析：因客戶(hù)具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，且回購(gòu)價(jià)格高于原售價(jià)，應(yīng)按融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不能確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，回購(gòu)價(jià)格與出售價(jià)格的差額，應(yīng)在出售日至回購(gòu)日期間分期確認(rèn)利息費(fèi)用，選項(xiàng)A、B和D正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

◆ 東奧解答：

比如回購(gòu)日市價(jià)是400 ，回購(gòu)價(jià)是520，說(shuō)明客戶(hù)很可能要求甲公司回購(gòu)，有重大動(dòng)因的。 

這樣會(huì)是售后回購(gòu)形成借款就是融資交易，在這個(gè)期間內(nèi)計(jì)算差價(jià)520-500=20 ，計(jì)算分?jǐn)傆涁?cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)付款。

2×21年12月22日，甲公司與乙公司簽訂合同，將其一款產(chǎn)品化數(shù)據(jù)交換平臺(tái)管理軟件授權(quán)給乙公司使用，授權(quán)期限為3年。當(dāng)天，甲公司將該軟件及期限為10天的臨時(shí)密鑰通過(guò)電子郵件發(fā)送給乙公司，乙公司通過(guò)臨時(shí)秘鑰可以在10天試用期內(nèi)免費(fèi)體驗(yàn)和試用該軟件的全部功能。試用期結(jié)束前，乙公司有權(quán)單方面無(wú)條件終止合同。試用期結(jié)束，乙公司未終止合同，合同正式生效。合同約定，乙公司應(yīng)在合同生效（即2×22年1月1日）后的6個(gè)月內(nèi)每月末支付5萬(wàn)元，合同總價(jià)款為30萬(wàn)元。為促進(jìn)回款，甲公司于合同生效日僅向乙公司提供了期限為6個(gè)月的臨時(shí)秘鑰，臨時(shí)秘鑰可正常使用軟件的全部功能。乙公司支付全部?jī)r(jià)款后，甲公司將提供可使用至3年授權(quán)期滿(mǎn)的正式密鑰。合同約定，甲公司還需向乙公司免費(fèi)提供10天的軟件使用培訓(xùn)和1年期的軟件免費(fèi)升級(jí)。甲公司銷(xiāo)售的該軟件無(wú)須后續(xù)培訓(xùn)及升級(jí)服務(wù)也能正常使用。甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（??）。

A、合同開(kāi)始日為2×21年12月22日

B、軟件許可、培訓(xùn)服務(wù)、軟件升級(jí)服務(wù)應(yīng)分別作為單項(xiàng)履約義務(wù)

C、該軟件許可應(yīng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

D、甲公司應(yīng)在2×22年1月1日確認(rèn)收入

正確答案：B,C,D

答案分析：乙公司2×21年12月22日取得軟件和10天的臨時(shí)密鑰，可正常使用軟件全部功能。但試用期結(jié)束前乙公司有權(quán)單方面無(wú)條件終止合同，且無(wú)須向甲公司作出補(bǔ)償，因此，試用期結(jié)束前不存在新收入準(zhǔn)則下定義的合同。試用期結(jié)束，乙公司未選擇終止合同，合同正式生效，合同約定的權(quán)利義務(wù)對(duì)甲公司和乙公司具有法律約束力，合同成立，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；甲公司在合同中的承諾包括軟件許可、提供培訓(xùn)及軟件升級(jí)服務(wù)。由于該軟件無(wú)須后續(xù)培訓(xùn)及升級(jí)也能正常使用，甲公司在不提供其他服務(wù)的情況下可以單獨(dú)履行其授予乙公司軟件許可的承諾，培訓(xùn)及升級(jí)服務(wù)也并未對(duì)軟件作出重大修改，彼此之間無(wú)高度關(guān)聯(lián)性，甲公司也未將這些服務(wù)整合成一組組合產(chǎn)出。因此，軟件許可、培訓(xùn)服務(wù)、軟件升級(jí)服務(wù)之間是可明確區(qū)分的，應(yīng)分別作為單項(xiàng)履約義務(wù)，選項(xiàng)B正確；該軟件許可有獨(dú)立功能，無(wú)須后續(xù)培訓(xùn)及升級(jí)服務(wù)也能正常使用，乙公司從該軟件許可中獲得的利益不會(huì)受到甲公司從事的相關(guān)活動(dòng)的重大影響。因此，該軟件許可不滿(mǎn)足在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，應(yīng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，選項(xiàng)C正確；2×22年1月1日乙公司在獲得了6個(gè)月的臨時(shí)秘鑰后，可正常使用軟件全部功能并開(kāi)始從中獲益。雖然在乙公司支付全部?jī)r(jià)款前，甲公司僅提供臨時(shí)秘鑰，但該安排僅是甲公司促進(jìn)乙公司付款的一種手段，并不影響乙公司從軟件使用中獲益。因此，甲公司應(yīng)在2×22年1月1日確認(rèn)收入，選項(xiàng)D正確。

◆ 東奧解答：

1, 軟件許可【包含資料里面密鑰的內(nèi)容，這兩者合計(jì)是一個(gè)履約義務(wù)】，密鑰類(lèi)似進(jìn)入家里的鑰匙，和軟件許可一體存在，就沒(méi)有單獨(dú)表述這個(gè)事項(xiàng)，

選項(xiàng)里面的內(nèi)容是含這個(gè)密鑰，合計(jì)是一個(gè)履約義務(wù)。

2， 培訓(xùn)服務(wù)是單獨(dú)做對(duì)方的人員做的工作，和許可證無(wú)關(guān)，是一個(gè)單獨(dú)的履約義務(wù)。

3， 軟件升級(jí)服務(wù)是允許對(duì)方用你新版軟件，沒(méi)有這個(gè)約定，對(duì)方就只能用舊版，這個(gè)是單獨(dú)的承諾。

合計(jì)是3個(gè)履約義務(wù)。

甲公司與客戶(hù)訂立一項(xiàng)針對(duì)兩項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證（許可證A和B）的合同。合同針對(duì)許可證A所規(guī)定的價(jià)格為固定金額500萬(wàn)元，而針對(duì)許可證B所規(guī)定的對(duì)價(jià)則是客戶(hù)銷(xiāo)售使用了許可證B的產(chǎn)品的未來(lái)銷(xiāo)售額的5%，其可變對(duì)價(jià)為1500萬(wàn)元。許可證A和B的單獨(dú)售價(jià)分別為800萬(wàn)元和1200萬(wàn)元，許可證B在合同開(kāi)始時(shí)轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)，而許可證A在三個(gè)月后轉(zhuǎn)讓。第一個(gè)月，由客戶(hù)的首月銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許權(quán)使用費(fèi)為200萬(wàn)元。假定許可證A和B均屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（??）。

A、合同開(kāi)始時(shí)，許可證B確認(rèn)收入300萬(wàn)元

B、合同開(kāi)始時(shí)，許可證A確認(rèn)收入200萬(wàn)元

C、第一個(gè)月，許可證B應(yīng)確認(rèn)收入120萬(wàn)元

D、第一個(gè)月，許可證A應(yīng)確認(rèn)收入80萬(wàn)元

正確答案：A,C

答案分析：雖然可變對(duì)價(jià)明確地與轉(zhuǎn)讓許可證B的履約義務(wù)的結(jié)果相關(guān)，但將可變對(duì)價(jià)全部分?jǐn)傊猎S可證B將不符合分?jǐn)偨灰變r(jià)格的目標(biāo)。將500萬(wàn)元分?jǐn)傊猎S可證A并將1500萬(wàn)元分?jǐn)傊猎S可證B也不符合分?jǐn)偨灰變r(jià)格的目標(biāo)，即不能反映預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，因此甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)偨灰變r(jià)格的一般原則，將其分?jǐn)傊梁贤械母鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。甲公司應(yīng)將分?jǐn)傊猎S可證B的300萬(wàn)元（500×1200/2000）在合同開(kāi)始時(shí)確認(rèn)為收入，在轉(zhuǎn)讓許可證A時(shí)，甲公司應(yīng)將分?jǐn)傊猎S可證A的200萬(wàn)元（500×800/2000）確認(rèn)為收入，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；在第一個(gè)月，由客戶(hù)的首月銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許權(quán)使用費(fèi)為200萬(wàn)元，甲公司應(yīng)將分?jǐn)傊猎S可證B的120萬(wàn)元（200×1200/2000）確認(rèn)為收入，選項(xiàng)C正確；客戶(hù)雖已發(fā)生后續(xù)銷(xiāo)售，但許可證A的履約義務(wù)尚未得到履行，甲公司應(yīng)將分?jǐn)傊猎S可證A的80萬(wàn)元（200×800/2000）確認(rèn)為一項(xiàng)合同負(fù)債，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

◆ 東奧解答：

本題固定對(duì)價(jià)是500，而A的單獨(dú)售價(jià)是800，合同價(jià)格不能反應(yīng)單獨(dú)售價(jià)，不符合把固定對(duì)價(jià)全部分?jǐn)偨oA，所以需要分?jǐn)偨oAB兩項(xiàng)履約義務(wù)。

分?jǐn)偨oA是（500×800/2000），分?jǐn)偨oB是（500×1200/2000）

可變對(duì)價(jià)是1500，而B(niǎo)的單獨(dú)售價(jià)是1200，合同價(jià)格不能反應(yīng)單獨(dú)售價(jià)，不符合把可變對(duì)價(jià)全部分?jǐn)偨oB，所以需要分?jǐn)偨oAB兩項(xiàng)履約義務(wù)。

分?jǐn)偨oA是（200×800/2000），分?jǐn)偨oB是（200×1200/2000）

所以在合同開(kāi)始日轉(zhuǎn)移B時(shí)按分?jǐn)偟墓潭▽?duì)價(jià)確認(rèn)B的收入。在第一月末時(shí)B按分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)確認(rèn)B的收入，在第三個(gè)月轉(zhuǎn)讓A時(shí)按分?jǐn)偟墓潭▽?duì)價(jià)和可變對(duì)價(jià)確認(rèn)A的收入。

題目條件說(shuō)許可證A在三個(gè)月后轉(zhuǎn)讓?zhuān)院贤_(kāi)始日不能確認(rèn)A收入的。

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