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長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

【綜合題】

A公司2×22年度和2×23年度與股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

（1）2×22年度有關(guān)資料：

①1月1日，A公司以銀行存款5000萬(wàn)元自甲公司股東處購(gòu)入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48000萬(wàn)元，A公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對(duì)甲公司不具有重大影響；A公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3500萬(wàn)元。

③5月12日，A公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。

④甲公司2×22年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元。

⑤12月31日，A公司持有的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。

（2）2×23年度有關(guān)資料：

①1月1日，A公司以銀行存款9810萬(wàn)元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬(wàn)元的土地使用權(quán)（成本為450萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為120萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備）自甲公司其他股東處購(gòu)入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50500萬(wàn)元，公允價(jià)值為51000萬(wàn)元。其差額全部源自一項(xiàng)存貨。A公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，能夠派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。原10%的股權(quán)公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。

②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元。

③5月7日，A公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。

④甲公司2×23年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，年初持有的存貨已對(duì)外出售60%。

（3）其他資料：

①A公司除對(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資外，無(wú)其他投資。

②A公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

③A公司對(duì)甲公司的股權(quán)投資在2×22年度和2×23年度均未出現(xiàn)減值跡象。

除上述資料外，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

要求：

（1）編制A公司2×22年度與投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制A公司2×23年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算A公司2×23年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。

【正確答案】

（1） 2×22年1月1日取得10%股權(quán)投資：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　5000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　5000

2×22年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利：

A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500×10%=350（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　 　　350

　貸：投資收益　　　　　　　　 　　　　350

2×22年5月12日A公司收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　350

　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　 　　　350

2×22年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　 100

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　 100

（2）2×23年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　 15290（5100+9810+380）

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　 　　120

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　9810

　　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 450

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　50[380-（450-120）]

　　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　5000

　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　 100

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本15290萬(wàn)元小于投資日應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額15300萬(wàn)元（51000×30%），應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　10

　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　10

2×23年4月28日：

被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利，A公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4000×30%=1200（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　1200

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　 　1200

2×23年5月7日收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1200

　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　1200

甲公司2×23年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=8000-（51000-50500）×60%=7700（萬(wàn)元）。

A公司確認(rèn)投資收益的金額=7700×30%=2310（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　2310

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　2310

（3）2×23年12月31日A公司資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)=15290+10-1200+2310=16410（萬(wàn)元）。

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