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或有事項會計處理的具體應(yīng)用

【計算分析題】

丁公司為工業(yè)企業(yè)，其財務(wù)經(jīng)理在2×23年年底復(fù)核2×23年年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
（1）10月10日，丁公司涉及一樁訴訟案件，至2×23年12月31日尚未作出判決，咨詢公司法律顧問后，認為敗訴的可能性為50%，且如果敗訴，支付的賠償款為60萬元至90萬元之間的某一金額，而且該區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。丁公司會計處理如下：
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　75
　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　75
（2）10月28日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，被甲公司提起訴訟，至12月31日法院尚未判決。期末丁公司法律顧問認為敗訴的可能性為65%，預(yù)計賠償金額為200萬元，另支付訴訟費用5萬元，鑒于丁公司對該產(chǎn)品購買了產(chǎn)品質(zhì)量保險，期末丁公司基本確定可從保險公司獲得賠償180萬元。丁公司的會計處理如下：
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 200
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　 5
　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　 205
同時確認資產(chǎn)：
借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　 180
　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 180
（3）11月1日，丁公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，合同約定：丁公司在2×24年2月1日以每件2萬元的價格向乙公司銷售100件A產(chǎn)品，乙公司已預(yù)付定金20萬元，若丁公司違約，雙倍返還定金。
年末，丁公司倉庫并無相關(guān)A產(chǎn)品，由于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料價格上漲，生產(chǎn)100件A產(chǎn)品的總成本已經(jīng)上升至210萬元，假定不考慮與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的稅費。丁公司會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　10
　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　10
（4）丁公司管理層于2×23年12月制定了一項關(guān)閉某產(chǎn)品生產(chǎn)線的業(yè)務(wù)重組計劃。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，丁公司預(yù)計將發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款100萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出10萬元；因處置用于原產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失10萬元。上述重組計劃已于2×23年12月15日經(jīng)公司董事會批準，并于當日對外公告。至2×23年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。丁公司對于重組義務(wù)會計處理如下：
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 120
　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　 120
要求：判斷上述資料中丁公司的會計處理是否正確；若不正確，請說明理由并編制正確的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】

事項（1），丁公司的會計處理不正確。
理由：敗訴的可能性為50%，而或有事項確認負債的一個條件是達到“很可能”，即大于50%且小于等于95%。
正確的處理：丁公司將該事項認定為一項或有負債，應(yīng)當在2×23年度財務(wù)報表附注中進行披露。
事項（2），丁公司的會計處理正確。
事項（3），丁公司年末確認存貨跌價準備的會計處理不正確。
理由：丁公司2×23年年末并不存在與合同相關(guān)的標的資產(chǎn)，不應(yīng)確認存貨跌價準備，應(yīng)確認為預(yù)計負債。
正確的會計處理：
執(zhí)行合同發(fā)生的損失=210-200=10（萬元），不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元。因此，丁公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同。但因期末不存在標的資產(chǎn)，因此將相關(guān)損失確認為預(yù)計負債：
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　10
　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　10
待用于執(zhí)行合同的A產(chǎn)品完工時：
借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　10
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　10
事項（4），丁公司將與重組計劃有關(guān)的直接支出全部確認為“預(yù)計負債”科目的處理不正確。
理由：因辭退員工將支付補償款100萬元，雖是與重組計劃相關(guān)的直接支出，但因與職工相關(guān)，因此不能記入“預(yù)計負債”科目，而應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。
正確的會計處理：
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　20
　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　20
借：管理費用　　　　　　　　　　　　 100
　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 100

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