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持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組

【計(jì)算分析題】

2×22年9月30日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公樓轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公樓轉(zhuǎn)讓價(jià)款為4000萬元，預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生出售費(fèi)用。乙公司應(yīng)于2×23年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2×23年2月1日前完成辦公樓所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

甲公司該辦公樓系2×17年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用的固定資產(chǎn)，成本為5880萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，截至2×22年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2×22年12月20日，因乙公司業(yè)務(wù)范圍變化，將搬離本區(qū)域，故終止該辦公樓購買合同，雙方協(xié)商，乙公司支付50萬元違約金，該項(xiàng)銷售合同作廢，甲公司決定終止該辦公樓的出售意向。至年末，乙公司尚未支付該款項(xiàng)。

2×22年12月31日，甲公司與丙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定將上述辦公樓以年租金400萬元的價(jià)格租賃給丙公司，租賃期為7年。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為5000萬元。

假定不考慮增值稅等其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司2×22年9月30日是否應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)，并說明理由，如果需要?jiǎng)澐譃槌钟写圪Y產(chǎn)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）說明甲公司2×22年12月20日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制2×22年12月31日甲公司將該辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）、正確答案： ①甲公司應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售資產(chǎn)。

理由：甲公司具有在當(dāng)前狀態(tài)下出售該辦公樓的意圖和能力，滿足劃分為持有待售類別的可立即出售要求。該交易預(yù)計(jì)于1年內(nèi)完成，滿足劃分為持有待售類別出售極可能發(fā)生的要求。

②2×22年9月30日劃分為持有待售前該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=5880-（5880-120）/20/12×（5×12+6）=4296（萬元），公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為4000萬元，小于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4296-4000=296（萬元）。

借：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　4296

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　1584

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　5880

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 296

　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　 296

（2）、正確答案： 該項(xiàng)銷售合同作廢，甲公司決定終止該辦公樓的出售意向，甲公司應(yīng)終止將該辦公樓劃分為持有待售資產(chǎn)。

假定辦公樓未劃分為持有待售類別情況下，2×22年10月至12月應(yīng)計(jì)提折舊=（5880-120）/20/12×3=72（萬元）。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　72

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　5880

　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　1656

　　　持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　4296

借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　 296

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 296

（3）、正確答案： 借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　5000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　1656

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　5880

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　 776

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