注冊會計(jì)師考試會計(jì)科目的第十九章為所得稅，是會計(jì)教材中的重要章節(jié)。在近幾年的考試中，所得稅費(fèi)用作為所得稅的重要知識點(diǎn)，是考試的?？停粌H會通過客觀題考核，有時(shí)也會出現(xiàn)在主觀題當(dāng)中！以下為知識點(diǎn)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的主觀題訓(xùn)練，快來練習(xí)吧！

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所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

【計(jì)算分析題】

甲公司（制造業(yè)企業(yè)）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2×22年利潤總額為5000萬元。甲公司申報(bào)2×22年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：

（1）2×22年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為0，年末余額為2200萬元，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

（2）1月1日，甲公司以3000萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為12000萬元。

乙公司2×22年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年取得的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資2×22年年末市價(jià)相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×22年未發(fā)生內(nèi)部交易。

甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。

（3）2×22年9月5日，甲公司以銀行存款2400萬元購入某公司股票，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

（4）甲公司2×22年發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為200萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為300萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)2×22年尚未達(dá)到預(yù)定用途。稅法規(guī)定，對于按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的研發(fā)支出，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%稅前扣除；對于資本化的研發(fā)支出，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的200%。

其他有關(guān)資料：

甲公司2×22年年初遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異。甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，確定各交易或事項(xiàng)截至2×22年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，存在暫時(shí)性差異的，判斷是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并計(jì)算確認(rèn)金額；若不確認(rèn)請說明理由。

（2）計(jì)算甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×22年與所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）、正確答案： 資料（1），應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=2200-200=2000（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為2200萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（2200-2000）×25%=50（萬元）。

資料（2），長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3000+500×20%+200×（1-25%）×20%=3130（萬元）；計(jì)稅基礎(chǔ)為其初始投資成本3000萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

理由：由于甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，所以因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅（居民企業(yè)間的股息紅利免稅），因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會轉(zhuǎn)回，所以均對未來期間所得稅沒有影響，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。

資料（3），指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為2600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2400萬元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50（萬元），對應(yīng)“其他綜合收益”科目。

資料（4），研發(fā)支出（資本化支出）賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=300×200%=600（萬元），其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，但不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（2）、正確答案： 甲公司2×22年應(yīng)納稅所得額=5000+200-500×20%-200×100%=4900（萬元），應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=4900×25%=1225（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　1175

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　50

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　1225

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　50

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　50

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