注冊會計師考試會計科目的沖刺備考正在進行，對于注會考生來說，學(xué)好會計不僅僅是為了拿到注會證書，也是為了從中學(xué)習(xí)支撐未來實務(wù)工作的要點！下文為注會主觀題專練，考生們不僅要學(xué)會，還要懂得如何掌握！

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內(nèi)部商品交易的合并處理

【計算分析題】

甲公司為乙公司的母公司，擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份。2×22年度、2×23年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2×22年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：

①2×22年3月，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各一批，售價分別為：A產(chǎn)品900萬元，B產(chǎn)品800萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品成本為500萬元，B產(chǎn)品成本為600萬元，均未計提存貨跌價準備。

②2×22年度，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外出售20%，B產(chǎn)品對外出售40%，其余部分形成期末存貨。

③2×22年年末乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至400萬元。A產(chǎn)品尚未發(fā)生減值。

（2）2×23年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：

①2×23年度，乙公司購入的A產(chǎn)品中20%形成乙公司的存貨，其余部分對外出售。B產(chǎn)品全部對外售出。

②2×23年年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至80萬元。

（3）其他相關(guān)資料：

①甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

②甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

③甲公司、乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備。

要求：

（1）編制甲公司2×22年內(nèi)部購銷存貨相關(guān)的抵銷分錄。

（2）編制甲公司2×23年內(nèi)部購銷存貨相關(guān)的抵銷分錄。

【正確答案】

（1）、正確答案： 2×22年存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理：

①A產(chǎn)品的抵銷處理：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　 900

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 900

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 320

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　 320[（900-500）×80%]

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　80（320×25%）

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　80

②B產(chǎn)品的抵銷處理：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　 800

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 800

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 120[（800-600）×60%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　 120

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　80（800×60%-400）

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　80

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　10[（120-80）×25%]

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　10

（2）、正確答案： 2×23年存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理：

①A產(chǎn)品的抵銷處理：

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　 320

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 320

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　80

　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　80

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　80[（900-500）×20%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　80

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　80

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　80

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　80

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　80

【提示】合并報表中A產(chǎn)品成本=500×20%=100（萬元），可變現(xiàn)凈值為80萬元，合并報表中A產(chǎn)品的賬面價值為80萬元，計稅基礎(chǔ)=900×20%=180（萬元），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=（180-80）×25%=25（萬元）；個別報表中A產(chǎn)品的賬面價值為可變現(xiàn)凈值80萬元，計稅基礎(chǔ)為180萬元，應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=（180-80）×25%=25（萬元）。合并報表中轉(zhuǎn)回期初調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)80萬元。

②B產(chǎn)品的抵銷處理：

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　 120

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 120

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　80

　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　80

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　10

　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　10

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　80

　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　80

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　10

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　10

2024年注冊會計師考試時間為8月23日-25日，主觀題與客觀題的考核方向與解題方法千差萬別，考前如不針對題型做專門的訓(xùn)練，那在考場上自然沒有解題思路。點擊下圖東奧資料庫，注冊即可下載更多學(xué)習(xí)資料！

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