注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目的第十九章所得稅非常重要，在考試中既可以單獨(dú)進(jìn)行考核，也可以與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、前期差錯(cuò)更正、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合在主觀題中進(jìn)行考核，因此現(xiàn)階段一定要打牢基礎(chǔ)，在考試中才能舉一反三！下文為第十九章的隨章演練習(xí)題，各位考生快隨東奧一起練習(xí)吧！

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資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

【單選】甲公司于2×23年12月31日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值為4200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定,對(duì)于該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)相同。則2×25年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（　　）萬(wàn)元。

A、3920

B、3402

C、280

D、0

【正確答案】B

【答案解析】

該項(xiàng)固定資產(chǎn)2×24年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=4200-4200×2/20=3780（萬(wàn)元），2×25年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=3780-3780×2/20=3402（萬(wàn)元）。

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【多選】下列關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)法中正確的有（　　）。

A、在不計(jì)提減值的情形下，企業(yè)持有的債權(quán)投資，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)

B、企業(yè)因違反稅收法規(guī)應(yīng)交的稅收滯納金不得稅前扣除，形成的其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等

C、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零

D、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為期末公允價(jià)值

【正確答案】A,B,C

【答案解析】

選項(xiàng)D，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為成本減稅法計(jì)提的折舊（或攤銷）后的金額，不是期末的公允價(jià)值。

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暫時(shí)性差異

【單選】甲公司2×24年發(fā)生了廣告費(fèi)支出3000萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2×24年實(shí)現(xiàn)銷售收入15000萬(wàn)元。甲公司2×24年因該事項(xiàng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異為（　?。?。

A、0

B、可抵扣暫時(shí)性差異750萬(wàn)元

C、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異750萬(wàn)元

D、可抵扣暫時(shí)性差異450萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】

該廣告費(fèi)用支出按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0；按照稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期甲公司銷售收入的15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除2250萬(wàn)元（15000×15%），當(dāng)期未予稅前扣除的750萬(wàn)元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為750萬(wàn)元；該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)750萬(wàn)元之間產(chǎn)生了750萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

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遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

【單選】甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×24年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬(wàn)件和2萬(wàn)件，銷售單價(jià)分別為100元和50元。甲公司向購(gòu)買者承諾產(chǎn)品售后2年內(nèi)提供免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%-8%之間，且在該區(qū)間各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。2×24年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)5萬(wàn)元，2×24年1月1日預(yù)計(jì)負(fù)債的年初數(shù)為3萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。不考慮其他因素，則甲公司2×24年年末因該事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（　?。┤f(wàn)元。

A、2

B、3.25

C、5

D、0

【正確答案】A

【答案解析】

甲公司2×24年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間允許稅前扣除的金額=0，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異余額=8-0=8（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=8×25%=2（萬(wàn)元）。

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【多選】甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2×23年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元。2×24年度，甲公司計(jì)提工資薪金4800萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放4000萬(wàn)元。發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，超出部分準(zhǔn)予以后納稅年度扣除，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)實(shí)際發(fā)放工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司下列表述中正確的有（　?。?/p>

A、工資薪金產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異800萬(wàn)元

B、工資薪金不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

C、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前可扣除100萬(wàn)元

D、應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回職工教育經(jīng)費(fèi)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元

【正確答案】A,C

【答案解析】

“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”賬面價(jià)值=4800-4000=800（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異800萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；甲公司2×24年度按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4000×2.5%=100（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生的90萬(wàn)元當(dāng)期可全部扣除，2×23年超過(guò)稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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【多選】甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2×24年1月5日，甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為700萬(wàn)元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司100%凈資產(chǎn)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日乙公司不考慮所得稅因素的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)分別為600萬(wàn)元和500萬(wàn)元。則甲公司購(gòu)買日下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（　?。?/p>

A、購(gòu)買日乙公司考慮所得稅影響后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為575萬(wàn)元

B、購(gòu)買日確認(rèn)商譽(yù)的金額為100萬(wàn)元

C、購(gòu)買日該商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

D、購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的差異對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用

【正確答案】A,C

【答案解析】

選項(xiàng)A，購(gòu)買日乙公司考慮所得稅影響后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=600-（600-500）×25%=575（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，購(gòu)買日確認(rèn)商譽(yù)=700-575×100%=125（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)D，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的差異對(duì)應(yīng)資本公積而非所得稅費(fèi)用。

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所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

【單選】甲公司2×24年年初按優(yōu)惠稅率確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額為330萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為165萬(wàn)元。假設(shè)甲公司未來(lái)期間會(huì)產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2×24年當(dāng)期發(fā)生下列暫時(shí)性差異：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元；（2）因銷售商品提供質(zhì)量保修而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)類投資）賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)120萬(wàn)元，該金融資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提相關(guān)減值。已知該公司截至當(dāng)期所得稅稅率始終為15%，從2×25年起該公司不再享受所得稅優(yōu)惠政策，所得稅稅率將調(diào)整為25%。不考慮其他因素，甲公司2×24年的遞延所得稅費(fèi)用發(fā)生額為（　?。┤f(wàn)元。

A、145

B、275

C、115

D、245

【正確答案】C

【答案解析】

遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=（330/15%+100+120）×25%-330=275（萬(wàn)元），其中對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額=120×25%=30（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=275-30=245（萬(wàn)元）。遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=（165/15%+80）×25%-165=130（萬(wàn)元），遞延所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=245-130=115（萬(wàn)元）。

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【多選】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的處理中，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的有（　?。?/p>

A、計(jì)提保證類質(zhì)量保證費(fèi)50萬(wàn)元

B、確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元

C、確認(rèn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)30萬(wàn)元

D、由成本模式變更為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)，確認(rèn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額100萬(wàn)元

【正確答案】A,C

【答案解析】

選項(xiàng)A，計(jì)提保證類質(zhì)量保證費(fèi)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，影響當(dāng)期損益，在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)B，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，對(duì)應(yīng)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)C，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)遞延所得稅計(jì)入所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)留存收益。

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【多選】甲公司為2×22年新成立的公司，2×22年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損3000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，預(yù)計(jì)未來(lái)5年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。2×23年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)800萬(wàn)元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)未來(lái)4年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。2×23年適用的所得稅稅率為25%，自2×24年1月1日起該公司適用所得稅稅率變更為15%。2×24年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1200萬(wàn)元，2×24年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。則下列說(shuō)法正確的有（　?。?。

A、2×22年年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為750萬(wàn)元

B、2×23年年末利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用為0萬(wàn)元

C、2×23年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)264萬(wàn)元

D、2×23年年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額為330萬(wàn)元

【正確答案】A,D

【答案解析】

2×22年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3000×25%=750（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；2×23年年末，可稅前補(bǔ)虧800萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（3000-800）×15%=330（萬(wàn)元），應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=750-330=420（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為420萬(wàn)元，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

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以上為注會(huì)會(huì)計(jì)第十九章所得稅的隨章習(xí)題！2025年注會(huì)考試時(shí)間是8月23日、24日，學(xué)習(xí)無(wú)法一蹴而就，以會(huì)計(jì)科目的備考為例，不僅需要日積月累，還要不斷堅(jiān)持，在多個(gè)輪次的備考打磨下，才有足夠應(yīng)對(duì)考試的能力！

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