2018中級經濟師《財政稅收》預習考點：企業(yè)所得稅稅前扣除
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【內容導航】
企業(yè)所得稅稅前扣除
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于中級經濟師《財政稅收》科目第五章所得稅制度
【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
其中，包括：扣除原則(4項)、允許扣除的項目(12個)、不允許扣除項目(18個)。
(一)稅前扣除的基本原則
1. 真實性、相關性和合理性原則;
2. 區(qū)分收益性支出(當期扣除)和資本性支出(折舊、攤銷扣除)原則;
3. 不征稅收入形成支出不得扣除原則;
4. 不得重復扣除原則。
(二)準予稅前扣除的主要項目(12項，重點掌握)
1. 工資、薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
原則：制定規(guī)范制度，符合行業(yè)及地區(qū)水平，薪金相對固定、調整有序，依法履行了代扣代繳個人所得稅義務，工資薪金安排不以減少或逃避稅款為目的。
2. 補充保險
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險限額不超過職工工資總額5%，補充醫(yī)療保險限額不超過職工工資總額5%。
3. 利息
(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，準予(據(jù)實)稅前扣除。
(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分不許扣除。
(3)企業(yè)為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本，并按稅法規(guī)定扣除。
4. 職工福利費
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
5. 工會經費
企業(yè)撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
6. 職工教育經費(暫時性差異)
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
經認定的技術先進型服務企業(yè)、高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
7. 業(yè)務招待費
(1)企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的;
(2)按照發(fā)生額的60%，但不超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰(二者取其小)。
8. 廣告費和業(yè)務宣傳費(暫時性差異)
不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。
9. 提取用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金。
10. 境內機構、場所分攤境外總機構費用：
非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。
11. 公益性捐贈支出
公益性捐贈支出，不超過會計利潤總額12%的部分，準予扣除;超過會計利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。(新增)
【提示】公益性捐贈支出，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體用于公益事業(yè)的捐贈支出。
12. 人身意外保險費(新增)
企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。
【提示】暫時性差異總結
1. 職工教育經費：工資薪金總額2.5%;
2. 廣告費和業(yè)務宣傳費：當年銷售收入15%;
3. 公益性捐贈：會計利潤12%。
確定考試目標，樹立考試志向，鍥而不舍的積極備戰(zhàn)2018中級經濟師考試。獲取中級經濟師財政稅收知識點匯總，相信通過自己的努力定會獲得考試的成功。
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