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2018中級經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅前扣除

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王子琪2018-03-14 11:52:39

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想要獲得2018中級經(jīng)濟(jì)師考試的勝利，必須堅(jiān)持的往前走，絕沒有中途退縮的想法。東奧小編準(zhǔn)備《財(cái)政稅收》預(yù)習(xí)考點(diǎn)，勇往直前的加油備考。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于中級經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》科目第五章所得稅制度

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

其中，包括：扣除原則(4項(xiàng))、允許扣除的項(xiàng)目(12個(gè))、不允許扣除項(xiàng)目(18個(gè))。

(一)稅前扣除的基本原則

1. 真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則;

2. 區(qū)分收益性支出(當(dāng)期扣除)和資本性支出(折舊、攤銷扣除)原則;

3. 不征稅收入形成支出不得扣除原則;

4. 不得重復(fù)扣除原則。

(二)準(zhǔn)予稅前扣除的主要項(xiàng)目(12項(xiàng)，重點(diǎn)掌握)

1. 工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

原則：制定規(guī)范制度，符合行業(yè)及地區(qū)水平，薪金相對固定、調(diào)整有序，依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，工資薪金安排不以減少或逃避稅款為目的。

2. 補(bǔ)充保險(xiǎn)

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)限額不超過職工工資總額5%，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)限額不超過職工工資總額5%。

3. 利息

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予(據(jù)實(shí))稅前扣除。

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不許扣除。

(3)企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

4. 職工福利費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

5. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

6. 職工教育經(jīng)費(fèi)(暫時(shí)性差異)

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的;

(2)按照發(fā)生額的60%，但不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰(二者取其小)。

8. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(暫時(shí)性差異)

不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

9. 提取用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金。

10. 境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用：

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

11. 公益性捐贈(zèng)支出

公益性捐贈(zèng)支出，不超過會(huì)計(jì)利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過會(huì)計(jì)利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(新增)

【提示】公益性捐贈(zèng)支出，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出。

12. 人身意外保險(xiǎn)費(fèi)(新增)

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【提示】暫時(shí)性差異總結(jié)

1. 職工教育經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額2.5%;

2. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：當(dāng)年銷售收入15%;

3. 公益性捐贈(zèng)：會(huì)計(jì)利潤12%。

確定考試目標(biāo)，樹立考試志向，鍥而不舍的積極備戰(zhàn)2018中級經(jīng)濟(jì)師考試。獲取中級經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收知識(shí)點(diǎn)匯總，相信通過自己的努力定會(huì)獲得考試的成功。

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