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一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算_2022中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)稅備考知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：孟凡瑩2022-08-18 13:39:30

北京

沖刺教輔

想要擁有從未擁有過的東西，就要去做你從未做過的事情。2022年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試采取機(jī)考的形式，雖然不需要大篇幅的記憶，但是基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)很重要。東奧教研團(tuán)隊(duì)為考生們總結(jié)了《財(cái)政稅收》的知識(shí)點(diǎn)，準(zhǔn)備參加《財(cái)稅》考試的同學(xué)們快快學(xué)起來吧。

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算_2022中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)稅備考知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第四章：貨物和勞務(wù)稅制度

【知識(shí)點(diǎn)】

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.銷項(xiàng)稅額

納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售應(yīng)稅行為，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

【提示】在增值稅的計(jì)算征收中，只有一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)和使用銷項(xiàng)稅額的概念。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

③納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

情形		抵扣規(guī)則
一般規(guī)定		9%扣除率進(jìn)項(xiàng)稅額=購買價(jià)款×扣除率（9%）
特殊規(guī)定	10%扣除率的適用范圍	按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率
	扣除需要取得的憑證	可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種： a．農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票 b．取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 c．從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票【提示】取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
	何時(shí)加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額	納稅人在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額例如，5月份購進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；6月份領(lǐng)用時(shí)，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額

④自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

⑤建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由集團(tuán)內(nèi)其他納稅人直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由集團(tuán)內(nèi)其他納稅人繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑥自2019年4月1日起，納稅人2016年5月1日后取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑦自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

具體情形	稅務(wù)處理
取得增值稅電子普通發(fā)票的	為發(fā)票上注明的稅額
取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的	（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
取得注明旅客身份信息的鐵路車票的	票面金額÷（1+9%）×9%
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的	票面金額÷（1+3%）×3%
【提示】未注明旅客身份信息的客票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

⑧按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

⑨自2019年10月1日起，對(duì)于保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定為：

a.提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進(jìn)的車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。

b.提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險(xiǎn)公司購進(jìn)車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。

c.納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

⑩2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

具體情形	稅務(wù)處理
高速公路通行費(fèi)	可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)	可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
橋、閘通行費(fèi)	可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%