外購、委托加工已納消費品的規(guī)定_2022中級經(jīng)濟師財稅備考知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
外購、委托加工已納消費品的規(guī)定
【所屬章節(jié)】
第四章：貨物和勞務(wù)稅制度
【知識點】
外購、委托加工已納消費品的規(guī)定
1.應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除項目
(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。
(2)以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。
(3)以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
(4)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
(5)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
(6)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
(7)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
(8)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
(9)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
(10)以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)的汽油、柴油。
【提示】
①單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報繳納消費稅，準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納消費稅稅款。
②外購電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購電池、涂料不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費稅品的生產(chǎn)行為。發(fā)生上述生產(chǎn)行為的單位和個人應(yīng)按規(guī)定申報繳納消費稅。
③自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下，并無正當(dāng)理由的，應(yīng)該按照規(guī)定的核價辦法，核定消費稅最低計稅價格。
2.已納消費稅扣除的計算
(1)計算公式
從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價(或數(shù)量)×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率(或稅額)
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價(或數(shù)量)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價(或數(shù)量)+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品買價(或數(shù)量)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價(或數(shù)量)
(2)扣除憑證
外購、進口和委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺確認的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進口消費稅專用繳款書，以及稅收繳款書(代扣代收專用)，按規(guī)定計算扣除已納消費稅稅款，其他憑證不得作為消費稅扣除憑證。
（以上內(nèi)容源自斌哥老師講義）
一個人的經(jīng)驗是要在刻苦中得到的，也只有在歲月的磨煉中才能夠使它成熟。備考2022年中級經(jīng)濟師可以參考中級經(jīng)濟師考試真題，勤做練習(xí)，腳踏實地方可有質(zhì)的突破。
（以上內(nèi)容源自東奧教研團隊，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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