2018中級經(jīng)濟師財政稅收"房產(chǎn)稅"詳解
2018各地區(qū)中級經(jīng)濟師考試報名通告早已下發(fā)，部分省份報名仍在進行中，希望大家抓緊時間報名。最近港媒爆出的截圖使“房產(chǎn)稅”再次甚囂塵上，不少學(xué)員都在疑惑此“房產(chǎn)稅”與《財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)》科目(以下簡稱《財稅》)中的“房產(chǎn)稅”有何聯(lián)系。在此東奧小編咨詢了馬小新老師，快來看看老師是如何回復(fù)的吧，希望對大家的備考有所幫助。
港媒所爆“房產(chǎn)稅”是指針對住房征收房產(chǎn)稅，而在中級經(jīng)濟師考試中，《財稅》教材與此相關(guān)內(nèi)容只有一句：“上海、重慶作為住房征收房產(chǎn)稅改革試點城市，已公布各自的房產(chǎn)稅改革試點方案細則，并于2011年1月28日起實施。”且就目前情形來看，住房房產(chǎn)稅征收進展并不順利。
雖然此熱點不是中級經(jīng)濟師財政稅收考試的要點內(nèi)容，卻并不意味著作為中級經(jīng)濟師備考的您可以忽略“房產(chǎn)稅”的重要性。根據(jù)近幾年考試情況來看，“房產(chǎn)稅”是第六章《其他稅收制度》中十余小稅種中考察分值最高的考點之一，僅2017年考試就占到6分的分值(第六章總共考察17分)。
接下來，一起來看“房產(chǎn)稅”的主要考察內(nèi)容：
一、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍
1. 納稅人
房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。
納稅人的具體規(guī)定見下表：
| 類型 | 納稅人 |
| 產(chǎn)權(quán)屬國家所有的 | 由經(jīng)營管理單位納稅 |
| 產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的 | 由集體單位和個人納稅 |
| 產(chǎn)權(quán)出典的 | 由承典人納稅（所有人無權(quán)支配） |
| 產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的 | 由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅 |
| 產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的 | 由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅 |
| 無租使用其他房產(chǎn)的 | 由房產(chǎn)使用人納稅 |
| 融資租賃的房產(chǎn) | 由承租人按照房產(chǎn)的余值繳納房產(chǎn)稅 融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。 |
2. 征稅范圍
房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。(重點)
【單選題】下列房產(chǎn)中，不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是( )。(2017年)
A.位于城市的房產(chǎn)
B.位于縣城的房產(chǎn)
C.位于農(nóng)村的房產(chǎn)
D.位于建制鎮(zhèn)的房產(chǎn)
【答案】C
【解析】本題考查房產(chǎn)稅征稅的范圍。《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。
【單選題】甲在北京有一套商鋪，轉(zhuǎn)賣給乙，乙在上海居住，臨時將商鋪交給丙居住使用，目前該商鋪房產(chǎn)納稅人是( )。
A.甲
B.乙
C.丙
D.乙和丙
【答案】C
【解析】本題考察房產(chǎn)稅的納稅人，甲將商鋪賣于乙，則房屋產(chǎn)權(quán)歸乙所有，但是由于產(chǎn)權(quán)所有人乙在上海居住，不在房屋所在地(北京)，因此應(yīng)由房產(chǎn)使用人丙納稅。
二、房產(chǎn)稅的稅率
房產(chǎn)稅稅率需要同學(xué)們準確記憶，考試時候不會給你哦~
| 1.從價計征 （經(jīng)營自用） | 依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅的，稅率為1.2% |
| 2.從租計征（出租） | 依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12% |
| 對個人出租住房，不區(qū)分用途，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅 |
【提示】自2016年5月1日起，房屋出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。
三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算
房產(chǎn)稅的計算要求同學(xué)們準確掌握，是考試的重點內(nèi)容。
| 計稅方法 | 計稅依據(jù) | 稅率 | 計稅公式 |
| 從價 （經(jīng)營自用） | 房產(chǎn)計稅余值 | 年稅率1.2% | 全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-原值減除率）×1.2% |
| 從租 （出租） | 租金收入 | 12%或4%（個人出租住房） | 應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4% |
【提示】
1. 其中“原值減除率”題目中會準確給出，不需要考試計算。
2. 房產(chǎn)稅從價計征時稅率1.2%為“年”稅率，如需求“月”稅率需除以12個月。
2. 在從租計征中，出租房產(chǎn)的租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，在免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
【教材例題6-2】某公司與另一公司簽訂租賃合同，租出一套房產(chǎn)，租賃期為一年，其中，合同約定第一個月為免租期，租金共為10萬元，房產(chǎn)原值200萬元。試計算該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅(注：該省房產(chǎn)原值一次扣除30%后的余值計算)。
【解析】該企業(yè)房產(chǎn)應(yīng)交稅額=10×12%+200×(1-30%)×1.2%/12=1.34(萬元)
四、房產(chǎn)稅的減免
房產(chǎn)稅的減免共9項，單選題、多選題、案例題均可能花式考到，請大家準確掌握。
1. 國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn);
2. 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn);
但對經(jīng)費來源實行自收自支的事業(yè)單位，應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅;
3. 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn);
4. 個人擁有的非營業(yè)用房產(chǎn);
5. 對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
6. 2011年至2020年為支持國家天然林資源保護二期工程的實施，對天然林二期工程免征房產(chǎn)稅。
7. 對按政府規(guī)定價格出租的共有住房和廉租房、暫免征收房產(chǎn)稅;
8. 不在開征地區(qū)范圍內(nèi)的工廠、倉庫，不應(yīng)征收房產(chǎn)稅;
9. 經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)(14項)
(1)企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
(2)經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。
(3)自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。
(4)凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。
(5)納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除。
(6)納稅單位與免稅單位共同使用房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。
(7)老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
(8)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
(9)對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅。
(10)對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的房產(chǎn)，劃分清楚的，不再征收房產(chǎn)稅;
(11)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，不征收房產(chǎn)稅。但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
(12)自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對向“三北”地區(qū)居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房免征房產(chǎn)稅。(新增)
(13)自2016年1月1日至2018年12月31日，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用(包括自有和承租)的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅。(新增)
(14)自2016年1月1日起，國家機關(guān)、軍隊、人民團體、財政補助事業(yè)單位、居民委員會、村民委員會擁有的體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
對企業(yè)擁有并運營管理的大型體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)，減半征收房產(chǎn)稅。
【單選題】經(jīng)財政部批準可以免征房產(chǎn)稅的是( )。
A.正在使用的危險房屋
B.因維修停用3個月的房屋
C.在農(nóng)村設(shè)立的倉庫
D.婦幼保健機構(gòu)自用的房屋
【答案】D
以上是馬小新老師關(guān)于中級經(jīng)濟師財政稅收“房產(chǎn)稅”考點的詳細講解，您看明白了嗎？距離2018中級經(jīng)濟師考試時間越來越近，大家一定要積極備考避免懈怠！
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