2018中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收"房產(chǎn)稅"詳解
2018各地區(qū)中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試報(bào)名通告早已下發(fā)，部分省份報(bào)名仍在進(jìn)行中，希望大家抓緊時(shí)間報(bào)名。最近港媒爆出的截圖使“房產(chǎn)稅”再次甚囂塵上，不少學(xué)員都在疑惑此“房產(chǎn)稅”與《財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》科目(以下簡(jiǎn)稱《財(cái)稅》)中的“房產(chǎn)稅”有何聯(lián)系。在此東奧小編咨詢了馬小新老師，快來(lái)看看老師是如何回復(fù)的吧，希望對(duì)大家的備考有所幫助。
港媒所爆“房產(chǎn)稅”是指針對(duì)住房征收房產(chǎn)稅，而在中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試中，《財(cái)稅》教材與此相關(guān)內(nèi)容只有一句：“上海、重慶作為住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)城市，已公布各自的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)方案細(xì)則，并于2011年1月28日起實(shí)施?！鼻揖湍壳扒樾蝸?lái)看，住房房產(chǎn)稅征收進(jìn)展并不順利。
雖然此熱點(diǎn)不是中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收考試的要點(diǎn)內(nèi)容，卻并不意味著作為中級(jí)經(jīng)濟(jì)師備考的您可以忽略“房產(chǎn)稅”的重要性。根據(jù)近幾年考試情況來(lái)看，“房產(chǎn)稅”是第六章《其他稅收制度》中十余小稅種中考察分值最高的考點(diǎn)之一，僅2017年考試就占到6分的分值(第六章總共考察17分)。
接下來(lái)，一起來(lái)看“房產(chǎn)稅”的主要考察內(nèi)容：
一、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍
1. 納稅人
房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。
納稅人的具體規(guī)定見(jiàn)下表：
| 類型 | 納稅人 |
| 產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的 | 由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅 |
| 產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的 | 由集體單位和個(gè)人納稅 |
| 產(chǎn)權(quán)出典的 | 由承典人納稅（所有人無(wú)權(quán)支配） |
| 產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的 | 由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅 |
| 產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的 | 由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅 |
| 無(wú)租使用其他房產(chǎn)的 | 由房產(chǎn)使用人納稅 |
| 融資租賃的房產(chǎn) | 由承租人按照房產(chǎn)的余值繳納房產(chǎn)稅 融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。 |
2. 征稅范圍
房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。(重點(diǎn))
【單選題】下列房產(chǎn)中，不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是( )。(2017年)
A.位于城市的房產(chǎn)
B.位于縣城的房產(chǎn)
C.位于農(nóng)村的房產(chǎn)
D.位于建制鎮(zhèn)的房產(chǎn)
【答案】C
【解析】本題考查房產(chǎn)稅征稅的范圍。《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。
【單選題】甲在北京有一套商鋪，轉(zhuǎn)賣給乙，乙在上海居住，臨時(shí)將商鋪交給丙居住使用，目前該商鋪房產(chǎn)納稅人是( )。
A.甲
B.乙
C.丙
D.乙和丙
【答案】C
【解析】本題考察房產(chǎn)稅的納稅人，甲將商鋪賣于乙，則房屋產(chǎn)權(quán)歸乙所有，但是由于產(chǎn)權(quán)所有人乙在上海居住，不在房屋所在地(北京)，因此應(yīng)由房產(chǎn)使用人丙納稅。
二、房產(chǎn)稅的稅率
房產(chǎn)稅稅率需要同學(xué)們準(zhǔn)確記憶，考試時(shí)候不會(huì)給你哦~
| 1.從價(jià)計(jì)征 （經(jīng)營(yíng)自用） | 依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)稅的，稅率為1.2% |
| 2.從租計(jì)征（出租） | 依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)稅的，稅率為12% |
| 對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅 |
【提示】自2016年5月1日起，房屋出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。
三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
房產(chǎn)稅的計(jì)算要求同學(xué)們準(zhǔn)確掌握，是考試的重點(diǎn)內(nèi)容。
| 計(jì)稅方法 | 計(jì)稅依據(jù) | 稅率 | 計(jì)稅公式 |
| 從價(jià) （經(jīng)營(yíng)自用） | 房產(chǎn)計(jì)稅余值 | 年稅率1.2% | 全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-原值減除率）×1.2% |
| 從租 （出租） | 租金收入 | 12%或4%（個(gè)人出租住房） | 應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4% |
【提示】
1. 其中“原值減除率”題目中會(huì)準(zhǔn)確給出，不需要考試計(jì)算。
2. 房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征時(shí)稅率1.2%為“年”稅率，如需求“月”稅率需除以12個(gè)月。
2. 在從租計(jì)征中，出租房產(chǎn)的租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，在免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
【教材例題6-2】某公司與另一公司簽訂租賃合同，租出一套房產(chǎn)，租賃期為一年，其中，合同約定第一個(gè)月為免租期，租金共為10萬(wàn)元，房產(chǎn)原值200萬(wàn)元。試計(jì)算該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅(注：該省房產(chǎn)原值一次扣除30%后的余值計(jì)算)。
【解析】該企業(yè)房產(chǎn)應(yīng)交稅額=10×12%+200×(1-30%)×1.2%/12=1.34(萬(wàn)元)
四、房產(chǎn)稅的減免
房產(chǎn)稅的減免共9項(xiàng)，單選題、多選題、案例題均可能花式考到，請(qǐng)大家準(zhǔn)確掌握。
1. 國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn);
2. 由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn);
但對(duì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的事業(yè)單位，應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅;
3. 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn);
4. 個(gè)人擁有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn);
5. 對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行(含國(guó)家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
6. 2011年至2020年為支持國(guó)家天然林資源保護(hù)二期工程的實(shí)施，對(duì)天然林二期工程免征房產(chǎn)稅。
7. 對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的共有住房和廉租房、暫免征收房產(chǎn)稅;
8. 不在開(kāi)征地區(qū)范圍內(nèi)的工廠、倉(cāng)庫(kù)，不應(yīng)征收房產(chǎn)稅;
9. 經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)(14項(xiàng))
(1)企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
(2)經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。
(3)自2004年8月1日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。
(4)凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。
(5)納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除。
(6)納稅單位與免稅單位共同使用房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。
(7)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
(8)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
(9)對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅。
(10)對(duì)郵政部門(mén)坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的房產(chǎn)，劃分清楚的，不再征收房產(chǎn)稅;
(11)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，不征收房產(chǎn)稅。但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
(12)自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對(duì)向“三北”地區(qū)居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房免征房產(chǎn)稅。(新增)
(13)自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)專門(mén)經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用(包括自有和承租)的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅。(新增)
(14)自2016年1月1日起，國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、人民團(tuán)體、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)擁有的體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
對(duì)企業(yè)擁有并運(yùn)營(yíng)管理的大型體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)，減半征收房產(chǎn)稅。
【單選題】經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)可以免征房產(chǎn)稅的是( )。
A.正在使用的危險(xiǎn)房屋
B.因維修停用3個(gè)月的房屋
C.在農(nóng)村設(shè)立的倉(cāng)庫(kù)
D.婦幼保健機(jī)構(gòu)自用的房屋
【答案】D
以上是馬小新老師關(guān)于中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收“房產(chǎn)稅”考點(diǎn)的詳細(xì)講解，您看明白了嗎？距離2018中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試時(shí)間越來(lái)越近，大家一定要積極備考避免懈??！
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