標準成本管理_2020年中級會計財務管理必備知識點
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【內容導航】
標準成本的制定
成本差異的計算與分析
【所屬章節(jié)】
第八章成本管理——第三節(jié)標準成本控制與分析
【知識點】標準成本管理
標準成本管理
一、標準成本的制定
產品標準成本通常由直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本構成。每一成本項目的標準成本應分為用量標準（包括單位產品消耗量、單位產品人工小時等）和價格標準（包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等）。
產品的標準成本=直接材料標準成本+直接人工標準成本+制造費用標準成本
內容 | 具體項目 | 制定方法 |
直接材料標準成本的制定 | 材料價格標準 | 直接材料的標準單價通常采用企業(yè)編制的計劃價格，它通常是以訂貨合同的價格為基礎，并考慮到未來物價、供求等各種變動因素后按材料種類分別計算的 |
材料用量標準 | 直接材料的標準用量，一般由生產部門負責，會同技術、財務、信息等部門來制定 | |
直接人工標準成本的制定 | 直接人工價格標準 | 在制定直接人工的標準工資率時，一般由人事部門負責，根據企業(yè)薪酬制度以及國家有關職工薪酬制度改革的相關規(guī)定等制定 |
直接人工用量標準 | 在制定直接人工的標準工時時，一般由生產部門負責，會同技術、財務、信息等部門，在對產品生產所需作業(yè)、工序、流程工時進行技術測定的基礎上，考慮正常的工作間隙，并適當考慮生產條件的變化，生產工序、操作技術的改善，以及相關工作人員主觀能動性的充分發(fā)揮等因素，合理確定單位產品的工時標準 | |
制造費用標準成本的制定 | 制造費用價格標準 | 制造費用價格標準，也就是制造費用的分配率標準，其計算公式為： 制造費用分配率標準= |
制造費用用量標準 | 制造費用的用量標準，即工時用量標準，其含義與直接人工用量標準相同 |
【提示】制造費用成本標準應區(qū)分變動制造費用項目和固定制造費用項目分別進行。前者隨著產量的變動而變動；后者相對固定，不隨產量波動。所以，制定制造費用標準時，也應分別制定變動制造費用和固定制造費用的成本標準。
二、成本差異的計算與分析
直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標準成本的高低取決于實際產量下的標準用量和標準價格，所以其成本差異可歸結為價格脫離標準造成的價格差異與用量脫離標準造成的用量差異兩類。
成本總差異=實際產量下實際成本-實際產量下標準成本=價格差異+用量差異
差異類型 | 差異計算 | 差異的責任界定 | |
直接材料成本差異 | 總 差 異 | 實際產量下材料實際總成本-實際產量下的材料標準總成本 =（實際產量下實際用量-實際產量下標準用量）×標準價格+（實際價格-標準價格）×實際產量下實際用量 =直接材料用量差異+直接材料價格差異 | — |
材料用量差異 | （實際產量下實際用量-實際產量下標準用量）×標準價格 | 其主要責任應由生產部門承擔 | |
材料價格差異 | 實際產量下實際用量×（實際價格-標準價格） | 其主要責任應由材料采購部門承擔 | |
差異類型 | 差異計算 | 差異的責任界定 | ||
直接人工成本差異 | 總差異 | 實際產量下的人工實際成本-實際產量下的人工標準成本 =（實際產量下實際人工工時-實際產量下標準人工工時）×標準工資率+（實際工資率-標準工資率）×實際產量下實際人工工時 =直接人工效率差異+直接人工工資率差異 | — | |
人工效率差異 | （實際產量下實際工時-實際產量下標準工時）×標準工資率 | 其主要責任應由生產部門承擔 | ||
工資率差異 | 實際產量下實際工時×（實際工資率-標準工資率） | 一般而言，該種差異的責任不在生產部門，勞動人事部門更應對其承擔責任 | ||
變動制造費用成本差異 | 總差異 | 實際產量下實際變動制造費用-實際產量下標準變動制造費用 =（實際產量下實際工時-實際產量下標準工時）×標準分配率+（實際分配率-標準分配率）×實際產量下實際工時 =變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異 | — | |
效率 差異 | （實際產量下實際工時-實際產量下標準工時）×標準分配率 | 效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同 | ||
耗費 差異 | 實際產量下實際工時×（實際分配率-標準分配率） | — | ||
固定制造費用屬于固定成本的范疇，因此，固定制造費用成本差異與以上變動成本差異的計算有別。固定制造費用成本差異可以分為兩差異分析法和三差異分析法 總差異=實際產量下固定制造費用-實際產量下標準固定制造費用 =實際產量下的實際工時×實際分配率-實際產量下的標準工時×標準分配率 =耗費差異+能量差異 =耗費差異+產量差異+效率差異 | ||
固定制造費用成本差異 | 兩差異分析法 | 兩差異法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異和能量差異 耗費差異=實際產量下實際固定制造費用-預算產量下的標準固定制造費用=實際固定制造費用-預算產量×標準工時×標準分配率 能量差異=預算產量下標準固定制造費用-實際產量下標準固定制造費用=（預算產量下標準工時-實際產量下標準工時）×標準分配率 |
三差異分析法 | 三差異分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和產量差異三部分 耗費差異的計算與兩差異法相同。不同的是要將兩差異法中的“能量差異”進一步分為兩部分：一部分是實際產量下實際工時未達到預算產量標準工時而形成的產量差異；另一部分是實際產量下實際工時脫離實際產量下標準工時而形成的效率差異。其計算公式如下： 產量差異=（預算產量下標準工時-實際產量下實際工時）×標準分配率 效率差異=（實際產量下實際工時-實際產量下標準工時）×標準分配率 | |
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注：以上知識點選自田明老師《財務管理》授課講義
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