2019年中級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法每日攻克一大題：9月4日

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魯旺2019-09-04 09:21:55

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2019年中級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法每日攻克一大題：9月4日

【每日攻克一大題】

某市一家技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)甲公司(增值稅一般納稅人)2018年的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)銷售收入5000萬(wàn)元，全年發(fā)生銷售成本2000萬(wàn)元，稅金及附加100萬(wàn)元。

(2)接受捐贈(zèng)原材料一批，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.6萬(wàn)元。

(3)發(fā)生自然災(zāi)害，損失外購(gòu)的不含增值稅的原材料價(jià)款40萬(wàn)元，取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額20萬(wàn)元。

(4)投資收益40萬(wàn)元，其中包括從直接投資的境內(nèi)非上市的居民企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)25萬(wàn)元和國(guó)債利息收入15萬(wàn)元。

(5)全年發(fā)生銷售費(fèi)用600萬(wàn)元，其中包含與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的廣告費(fèi)300萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元；管理費(fèi)用400萬(wàn)元，其中包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出100萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。

(6)營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元，其中包括向供貨商支付違約金10萬(wàn)元，接受交通管理部門罰款5萬(wàn)元，直接向當(dāng)?shù)叵ＭW(xué)捐款50萬(wàn)元。

要求：

計(jì)算甲公司2018年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【答案】

(1)接受捐贈(zèng)原材料并取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)金額11.6(10+1.6)萬(wàn)元作為應(yīng)稅收入計(jì)入收入總額。

(2)“非正常損失”的范圍，限于因管理不善造成的貨物丟失、被盜和霉?fàn)€變質(zhì)損失。在本題中，該企業(yè)因自然災(zāi)害損失的外購(gòu)原材料，無(wú)需進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的處理。因此可以在企業(yè)所得稅前扣除的損失=40-20=20(萬(wàn)元)。

(3)從直接投資的境內(nèi)非上市公司的居民企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)25萬(wàn)元和國(guó)債利息收入15萬(wàn)元均屬于免稅收入，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。

(4)①?gòu)V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=5000×15%=750(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額350萬(wàn)元未超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前扣除，則允許稅前扣除的銷售費(fèi)用為600萬(wàn)元；②業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=100×60%=60(萬(wàn)元)，銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=5000×5‰=25(萬(wàn)元)，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬(wàn)元，則稅前允許扣除的管理費(fèi)用=400-100+25=325(萬(wàn)元)。

(5)接受交通管理部門罰款5萬(wàn)元屬于不得稅前扣除項(xiàng)目，直接向當(dāng)?shù)叵ＭW(xué)捐款50萬(wàn)元不屬于公益性捐贈(zèng)，不得在稅前扣除，則稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)外支出=80-5-50=25(萬(wàn)元)。

(6)該企業(yè)2018年度的應(yīng)納稅所得額=5000-2000-100+11.6-20-600-325-200-25=1741.6(萬(wàn)元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅=1741.6×15%=261.24(萬(wàn)元)。

——注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試主觀題內(nèi)容由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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