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甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事電冰箱的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，2020年12月發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用零配件一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款280萬(wàn)元，委托某運(yùn)輸企業(yè)（一般納稅人）將該批零配件運(yùn)回，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元。

（2）進(jìn)口制冷機(jī)一批，支付給國(guó)外的購(gòu)貨款120萬(wàn)元（人民幣，下同）、到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)11萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)13萬(wàn)元。海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅后，開(kāi)具了進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。

（3）將一批A型電冰箱銷(xiāo)售給某小規(guī)模納稅人，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入33.9萬(wàn)元。

（4）將一批B型電冰箱賒銷(xiāo)給乙公司，雙方在書(shū)面合同中約定12月15日付款。12月15日甲企業(yè)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款為1040萬(wàn)元；乙公司于12月30日支付貨款，當(dāng)日還依約支付了5.65萬(wàn)元的違約金。

（5）將自產(chǎn)的10臺(tái)B型電冰箱（總成本為3.5萬(wàn)元）贈(zèng)送給當(dāng)?shù)氐母＠骸?/p>

（6）將新試制的2臺(tái)C型電冰箱用于本企業(yè)的職工食堂，每臺(tái)成本1萬(wàn)元，市場(chǎng)上無(wú)C型電冰箱的銷(xiāo)售價(jià)格。

已知：甲企業(yè)進(jìn)口制冷機(jī)的關(guān)稅稅率為6%；B型電冰箱當(dāng)月平均不含稅售價(jià)為每臺(tái)0.8萬(wàn)元；A型電冰箱、B型電冰箱和C型電冰箱的成本利潤(rùn)率均為10%；甲企業(yè)取得的扣稅憑證均在本月申報(bào)抵扣。

要求：

根據(jù)上述資料及相關(guān)規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題（涉及計(jì)算的，列出算式，結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位，單位：萬(wàn)元）。

（1）計(jì)算事項(xiàng)（1）中甲企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算事項(xiàng)（2）中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額。

（3）計(jì)算事項(xiàng)（3）中甲企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（4）計(jì)算事項(xiàng)（4）中甲企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。甲企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為何時(shí)？說(shuō)明理由。

（5）事項(xiàng)（5）中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？如果需要，說(shuō)明理由并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；如果不需要，說(shuō)明理由。

（6）事項(xiàng)（6）中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？如果需要，說(shuō)明理由并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；如果不需要，說(shuō)明理由。

【正確答案】

（1）事項(xiàng)（1）中甲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=280×13%+10×9%=37.3（萬(wàn)元）。

（2）事項(xiàng)（2）中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額=（120+11+13）×（1+6%）×13%=19.84（萬(wàn)元）。

【解析】貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。

（3）事項(xiàng)（3）中甲企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=33.9÷（1+13%）×13%=3.9（萬(wàn)元）。

【解析】這是銷(xiāo)項(xiàng)！一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算與銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人還是一般納稅人、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票無(wú)關(guān)。

（4）事項(xiàng)（4）中甲企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[1040+5.65÷（1+13%）]×13%=135.85（萬(wàn)元）。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及理由：①采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則上為合同約定的收款日期的當(dāng)天，“1040萬(wàn)元”的價(jià)款在12月15日發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；②“5.65萬(wàn)元”的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，由于以直接收款方式獲得，在12月30日納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)價(jià)稅分離后并入12月的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（5）需要繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷(xiāo)售貨物處理。由于B型電冰箱存在納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格（每臺(tái)0.8萬(wàn)元），因此，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10×0.8×13%=1.04（萬(wàn)元）。

（6）需要繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，視同銷(xiāo)售貨物處理。由于C型電冰箱是甲企業(yè)新試制的，不存在同類(lèi)價(jià)，因此，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2×1×（1+10%）×13%=0.29（萬(wàn)元）。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題選自黃潔洵老師授課講義

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