2022年中級會計《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)打卡——增值稅應(yīng)納稅額計算
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【增值稅應(yīng)納稅額計算】
1.一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算
(1)銷項稅
計算公式 | 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額 | |
納稅義務(wù)發(fā)生的時間（包括但不限于） | 采取直接收款方式銷售貨物的 | 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 |
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的 | 為開具發(fā)票的當(dāng)天 | |
納稅義務(wù)發(fā)生的時間 | 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 | 為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 |
采取預(yù)收貨款方式銷售貨物 | 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 | |
納稅人提供“租賃服務(wù)”采取預(yù)收款方式的 | 為收到預(yù)收款的當(dāng)天 |
銷售額的構(gòu)成 | 包括：全部價款+價外費用（如銷售貨物時價外向買方收取的手續(xù)費、違約金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費等） |
不包括：①收取的銷項稅；②代收代繳的消費稅；③代收符合條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費；④代收保險費、車輛購置稅和車輛牌照費 | |
含稅價款換算 | 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率） |
特殊銷售方式下銷售額的確定 | 商業(yè)折扣 | ①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，按折扣后的銷售額計稅 |
②將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額 | ||
以舊換新 | ①一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格 | |
②金銀首飾：應(yīng)按照銷售方“實際收取”的“不含增值稅”的價款征收增值稅 |
包裝物 | 租金 | 屬于價外費用，在銷售貨物時隨同貨款一并計算增值稅款 |
押金 | ①收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限（未逾期），單獨核算的，不并入銷售額 | |
②按約定逾期或收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅（視為含稅收入需換算處理） | ||
③對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅 |
視同銷售下銷售額 | 有同類貨物 （按均價） | 按（納稅人→其他納稅人）最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 | |
無同類貨物（按組價） | 不征消費稅 | 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） | |
征消費稅 | 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅 | ||
(2)進(jìn)項稅額
可以 抵扣 | 扣稅憑證 | 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票、完稅憑證和符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票 |
憑票 抵扣 | 增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、代扣代繳的完稅憑證 | |
農(nóng)產(chǎn)品 | 9%：銷售發(fā)票或者收購發(fā)票；增值稅專用發(fā)票（含3%征收率） | |
10%：納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)、委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品 |
可以 抵扣 | 接受國內(nèi)旅客運(yùn)輸 | ①增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票（憑票直接抵扣稅款） |
②注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單： 可抵扣進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9% | ||
③注明旅客身份信息的鐵路車票： 可抵扣進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9% | ||
④注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的： 可以抵扣進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3% |
不得抵扣 | ①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn) 【提示】涉及購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目。如果是既用于上述不允許抵扣項目又用于抵扣項目的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣 |
②非正常損失 【解釋】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形 | |
③購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù) |
2.簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算
(1)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
(2)一般納稅人選擇按簡易計稅方法
一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的情形(包括但不限于)：
①公共交通運(yùn)輸服務(wù);包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車、長途客運(yùn)、班車。
②電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。
3.進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額計算
(1)進(jìn)口貨物不繳納消費稅
應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計稅價格×稅率
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅
(2)進(jìn)口貨物繳納消費稅
應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計稅價格×稅率
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)
注：以上預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)打卡內(nèi)容選自陸中寶老師2022年中級會計《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)班授課講義
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