2022年《中級會計實務(wù)》科目精華答疑——第十章

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2022-07-12 13:48:40

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2022年《中級會計實務(wù)》科目精華答疑——第十章

1.【問題】合同負(fù)債和預(yù)計負(fù)債怎么區(qū)分

【答疑】

合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。即企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項列示為合同負(fù)債。主要存在于銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售中。

例如如獎勵積分銷售，在積分沒有兌換之前，應(yīng)將積分對應(yīng)的交易價格作為合同負(fù)債。例如一項合同中有兩項履約義務(wù)，一項已經(jīng)執(zhí)行，另一項還未執(zhí)行，但款項已經(jīng)收取，是確認(rèn)未執(zhí)行這部分的合同負(fù)債。

預(yù)計負(fù)債屬于或有事項準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，比如免費三包服務(wù)等法定義務(wù)，企業(yè)只負(fù)有對自己銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題提供的保修，使用預(yù)計負(fù)債。

也就是說當(dāng)維修不構(gòu)成合同單項履約義務(wù)時，只是法定的免費服務(wù)，用預(yù)計負(fù)債。

像本題附有銷售退貨條件的銷售，未來可能退貨也可能不退貨，具有不確定性，是或有事項，用預(yù)計負(fù)債核算預(yù)計退貨部分。

分隔符

2.【問題】重大融資成分不懂

如果在合同開始日，企業(yè)預(yù)計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，需要考慮合同中存在的重大融資成分。（　　）

正確答案 : 錯

【答疑】

這個分期付款的總金額，與一次性付款的金額，存在差異。這個差異，就是重大融資成分。

就是你支付價款里面含了利息性質(zhì)，這個支付金額就有借款性質(zhì)，是重大融資成分的意思。

分隔符

3.【問題】與收入相關(guān)賬務(wù)處理

2×21年10月15日乙公司以甲公司名義開設(shè)一家連鎖店，甲公司于30日內(nèi)向乙公司一次性收取特許權(quán)等費用50萬元（其中35萬元為當(dāng)年11月份提供柜臺等設(shè)施收費，設(shè)施提供后由乙公司所有；15萬元為次年1月份提供市場培訓(xùn)等后續(xù)服務(wù)收費），2×21年11月1日，甲公司收到上述款項后向乙公司提供了柜臺等設(shè)施，成本為30萬元，預(yù)計2×22年1月提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)的成本為12萬元。不考慮其他因素，甲公司2×21年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為（　?。┤f元。

A.9

B.15

C.35

D.50

正確答案 : C

答案解析 :

甲公司2×21年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為35萬元，收取的次年1月份提供市場培訓(xùn)等后續(xù)服務(wù)費應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同負(fù)債，選項C正確。

【答疑】

本題合同中有兩項履約義務(wù)，提供柜臺和后續(xù)服務(wù)。

（其中35萬元為當(dāng)年11月份提供柜臺等設(shè)施收費，設(shè)施提供后由乙公司所有；15萬元為次年1月份提供市場培訓(xùn)等后續(xù)服務(wù)收費）

所以在2021年先確認(rèn)提供柜臺的收入。

在2021年10.15