中級會計(jì)知識啟航先修！劉陽老師帶你學(xué)固定資產(chǎn)
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固定資產(chǎn)作為中級會計(jì)實(shí)務(wù)的基石之一，其重要性不言而喻。劉陽老師特別推出“中級會計(jì)知識啟航先修”系列之固定資產(chǎn)篇，帶考生深入剖析固定資產(chǎn)的奧秘，掌握其核算方法與技巧。跟隨劉陽老師的步伐，讓我們一起揚(yáng)帆起航，開啟中級會計(jì)知識的新篇章！
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固定資產(chǎn)的持有目的是用于使用，一般包含企業(yè)各項(xiàng)設(shè)備、生產(chǎn)線等。
一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出計(jì)量，即固定資產(chǎn)的成本，具體方式包括外購及自建，具體見下圖。
1.外購 · 不需安裝的固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)入賬成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣的增值稅)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)(不含培訓(xùn)費(fèi))+測試費(fèi)等。
2.外購 · 需要安裝的固定資產(chǎn)
情形 | 賬務(wù)處理 |
（1）購入時(shí) | 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 |
| （2）發(fā)生各項(xiàng)安裝支出時(shí) | 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）(一般是發(fā)生其他支出時(shí)取得） 貸：庫存商品（領(lǐng)用本企業(yè)完工產(chǎn)品，以成本價(jià)計(jì)入） 原材料（領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料，以成本價(jià)計(jì)入，進(jìn)項(xiàng)稅不轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付職工薪酬（發(fā)生應(yīng)付工程人員薪酬） 銀行存款（發(fā)生其他支出） |
| （3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) | 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 |
3.自建 · 自營建造固定資產(chǎn)
情形 | 賬務(wù)處理 |
（1）購入工程物資時(shí) | 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 |
| （2）發(fā)生各項(xiàng)建造支出時(shí) | 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（一般是發(fā)生其他支出時(shí)取得） 貸：工程物資（領(lǐng)用購入的工程物資時(shí)） 庫存商品（領(lǐng)用本企業(yè)完工產(chǎn)品，以成本價(jià)計(jì)入） 原材料（領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料，以成本價(jià)計(jì)入，進(jìn)項(xiàng)稅不轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付職工薪酬（發(fā)生應(yīng)付工程人員薪酬） 銀行存款（發(fā)生其他支出） |
| （3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) | 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 |
4.自建 · 出包建造固定資產(chǎn)（略）
二、固定資產(chǎn)的折舊
固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/span>
1.計(jì)提折舊的范圍和期間
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 | |
| 計(jì)提折舊的范圍 （“提與不提”) | 不計(jì)提 | （1）已提足折舊的固定資產(chǎn) （2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) （3）處于更新改造過程中而停止使用的固定資產(chǎn) （4）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 |
| 需要計(jì)提 | 除上述內(nèi)容外，其余所有固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊，如： （1）正常使用的固定資產(chǎn)(經(jīng)營/非經(jīng)營使用) （2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資 （3）閑置不用、未投入使用的固定資產(chǎn) （4）日常維修停用的固定資產(chǎn)等 | |
計(jì)提折舊的期間 （“何時(shí)開始、何 時(shí)結(jié)束”) | （1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。 （2）何時(shí)開始:當(dāng)月取得，下月開始計(jì)提折舊。 （3）何時(shí)結(jié)束:當(dāng)月減少，當(dāng)月仍提，下月開始不提折舊日。 【妙記】“固資反應(yīng)慢” | |
2.計(jì)算折舊額的方法
| 折舊方法 | 計(jì)算公式 | |
年限平均法 （直線法) | ①年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限。 ②月折舊額=年折I日額÷12。 ③年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值*100%=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限。 ④月折舊率=年折舊率/12。 | |
| 工作量法 | ①單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量 ②月/年折舊額=當(dāng)月/年工作量*單位工作量折舊額 | |
| 雙倍余額遞減法 | 前（N-2）年 | ①年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率 ②年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限*100% |
| 最后兩年 | 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-已計(jì)提折舊額-預(yù)計(jì)凈殘值）/2 | |
| 年數(shù)總和法 | ①年折舊額=（(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）*年折舊率。 ②年折舊日率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和*100% | |
3.會計(jì)分錄
借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間使用）
管理費(fèi)用（管理部門使用，未使用固定資產(chǎn)的折舊額也可能計(jì)入此處）
銷售費(fèi)用（銷售部門使用）
研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)使用）
貸：累計(jì)折舊
三、固定資產(chǎn)的減值
固定資產(chǎn)的減值適用于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則。
1.處理原則
2.賬務(wù)處理
情形 | 賬務(wù)處理 |
（1）計(jì)提時(shí) | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回） |
| （2）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) | 借：固定資產(chǎn)清理等 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) |
四、固定資產(chǎn)的處置
1.固定資產(chǎn)處置的總體流程
2.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
| 情形 | 賬務(wù)處理 | |
轉(zhuǎn)入清理 (“搭橋”） | 借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) | |
| 記錄過程 （“過橋”) | 支出項(xiàng)目 | 借：固定資產(chǎn)清理（倒擠，即“被動確定”） 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等（支付固定資產(chǎn)的清理費(fèi)） |
| 收益項(xiàng)目 | 借：銀行存款（固定資產(chǎn)賣廢料的價(jià)款） 原材料（固定資產(chǎn)還能使用的原料入庫） 其他應(yīng)收款（應(yīng)收保險(xiǎn)公司或責(zé)任人的賠償款） 貸：固定資產(chǎn)清理（倒擠，即“被動確定”） 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） | |
結(jié)轉(zhuǎn)余額 (“拆橋”) | 出售/轉(zhuǎn)讓 | 借或貸：固定資產(chǎn)清理 貸或借：資產(chǎn)處置損益 |
非正常原因?qū)?/p> 致報(bào)廢/毀損 | 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入（最終產(chǎn)生報(bào)廢/毀損凈收益） | |
借：營業(yè)外支出（最終產(chǎn)生報(bào)廢/毀損凈損失） 貸：固定資產(chǎn)清理 | ||
說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計(jì)在線提供的以上中級會計(jì)師資格證等信息僅供參考，如有異議，請考生以官方部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。
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